【会计实训】日常业务处理—账簿登记

徐老师 · 发表于 2008-12-24 01:43:18

通常本章学习，要求学生：
（1）掌握账簿登记的基本要求
（2）掌握账簿登记的流程
（3）掌握日记账、各类明细账的登记流程及方法
（4）掌握账务处理程序的概念以及各类账务处理流程的区别
（5）掌握主要账务处理程序下汇总凭证的编制及总账的登记程序与方法
（6）错账的更正方法
（7）能够按规范的登记流程，根据实训资料熟练登记各类账簿
【教学重点】
各类账簿的登记程序和方法
常用账务处理程序下总分类账的登记程序和方法，深入理解各账务处理程序在账务处理流程上的本质区别
根据实训资料进行实际会计账簿的登记工作
对实际账簿登记过程中出现的错误按规范的方法更正
【教学难点】
按规范的账簿登记流程，根据实训资料登记各类账簿
进销存明细分类账的特殊登记流程
不同账务处理程序下汇总凭证的编制及总分类账的登记
【学时安排】
本章为14学时
【教学内容】
　　　　　　第六章　　日常业务处理—账簿登记
第一节　　账簿登记的基本要求
n
必须根据审核无误的会计凭证，及时登记账簿，以保证账簿记录的准确性
n
登记会计账簿应使用蓝、黑墨水笔，不得使用铅笔和圆珠笔。红色主要用于：
²
按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；
²
在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；
²
在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；
²
根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。
n
应将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要简明清楚、字迹工整。
n
登记完毕，应在记账凭证“记账”栏注明账簿页码或做出“√”符号，并在记账凭证上签名或盖章。
n
文字和数字一般应占格距的二分之一至三分之二。
n
有余额栏并需结出余额的账户，应在结出余额后，在“借或贷”栏内注明余额的借贷方向。若余额为零，则应在“借或贷”栏注明“平”，并在余额栏内用“
0
”表示。
n
按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。不慎发生跳行、隔页的应注销：空行：在该行摘要栏填入“此行空白”，然后用红笔划一条通栏红线并签章；空页：在该页注明“此页空白”，然后用红笔在该页左上角至右下角划一条
对角斜线并签章

将多余的空行删除示例

n
在每一页的第一行“月份栏”要注明当前月份，本页不跨月度，日期栏月份可以不填；跨月度时在新月度的起始行日期栏中填入新月份。
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一张账页记满，需要在下页继续登记时，应在本页的最末一行摘要栏注明“过次页”，并在下一页的第一行摘要栏注明“承前页”，并按以下方法结计本页发生额：
²
月末需结计本期发生额的：计算本月初至本页止借贷方发生额合计
²
月末不需结计本期发生额，但需结计本年累计发生额的：计算年初至本页止借贷方发生额合计
²
月末既不需结计发生额，也不需结计本年累计发生额的：最后一行可用来记账，不用结计本页发生额

n
记账错误必须采用适当的方法来更正。
　　　　　第二节　　账簿登记流程

一、基本流程

二、简化流程
１．经济业务发生时，暂不编制记账凭证，而先直接根据审核无误的原始凭证，登记需要提供即时数据的明细分类账。
如领用原材料业务，由于企业需要随时反映存货的增减变化情况，因此，直接根据领料单登记原材料明细分类账。
２．定期对原始凭证进行汇总编制“原始凭证汇总表”，并据以编制记账凭证。
　　　　　第三节　　日记账的登记

一、现金日记账的登记方法

１．日期：“日期”栏中填入的应为据以登记账簿的会计凭证上的日期。
２．凭证字号：“凭证字号”栏中应填入据以登账的会计凭证类型及编号。
３．摘要：“摘要”栏简要说明入账的经济业务的内容，力求简明扼要。
４．对应科目
第一，对应科目只填总账科目，不需填明细科目；
第二，当对应科目有多个时，应填入主要对应科目；
第三，当对应科目有多个且不能从科目上划分出主次时，可在对应科目栏中填入其中金额较大的科目，并在其后加上“等”字。
５．借方、贷方：“借方金额”栏、“贷方金额”栏应根据相关凭证中记录的“库存现金”科目的借贷方向及金额记入。
６．余额：“余额”栏应根据“本行余额＝上行余额＋本行借方－本行贷方”公式计算填入。
现金日记账余额栏前未印有借贷方向，其余额方向默认为借方，余额栏用红字登记，表示贷方余额。
二、银行存款日记账登记

第四节　　明细分类账的登记

一、三栏式明细分类账的登记
三栏式明细分类账适用于只进行金额核算的明细账户，一般根据记账凭证逐笔登记。三栏式账页中一般设有“日期”、“凭证字号”、“摘要”、“借方”、“贷方”和“余额”栏，登记时根据记账凭证依次填入各栏目内容，并结记余额。

二、数量金额式明细账的登记
数量金额式账簿用于既要进行金额核算，又要进行数量核算的各项财产物资的明细分类账，如原材料、库存商品的明细分类账。
数量金额式明细账一般采用简化的账簿登记流程，根据原材料、库存商品等存货的收入、发出原始凭证直接逐笔填列。

三、多栏式明细分类账的登记
１．应交增值税明细分类账的登记
应交增值税的明细分类账一般应根据记账凭证逐笔登记，并按以下步骤登记金额栏：
（１）按记账凭证中应交增值税的方向和明细科目记入账簿的相应专栏。
（２）结计本行记入借方或贷方各专栏的金额合计数，记入借方或贷方的合计栏。
（３）结计出余额填入余额栏，同时在“借或贷”栏内标明余额的借贷方向。
２．生产成本明细账的登记
生产成本明细分类账一般应根据记账凭证登记。月末，计算并结转完工产品成本，登记时用红字在各成本构成项目栏中登记应结转出的金额。

３．普通多栏账的登记
（１）设置借方或贷方专栏
①　登记方向与栏目设置方向相反时，用红字记入。
②　起始栏应设为“合计”栏，用以登记本行各栏合计数。登记时一方面要记入具体的项目专栏，另一方面计算本行记入各专栏金额合计数，记入“合计栏”。
（２）在设置借方、贷方、余额栏基础上，再设专栏对当前余额构成项目进行分析。
登记时先按三栏式账簿的登记方法登记账页中借、贷、余栏目，再在相应专栏中反映当前余额的构成情况。

第五节
总分类账的登记
一、记账凭证账务处理程序的总账登记
１．记账凭证账务处理程序
记账凭证账务处理程序是指根据原始凭证编制记账凭证,再根据记账凭证直接登记总账的账务处理程序。具体步骤如下：

记账凭证账务处理程序是直接根据记账凭证登记总账，其优点是简单明了、易于理解、便于操作，同时总分类账中能详细地反映经济业务的具体内容；其缺点是逐笔登记总分类账簿使得登记账簿的工作量较大，而且不便于对会计工作进行分工记账。这种账务处理程序一般适用于规模小、经济业务简单、业务量少的单位。
２．总账的登记

二、科目汇总表账务处理程序的总账登记
１．科目汇总表账务处理程序
科目汇总表账务处理程序是指定期根据记账凭证编制科目汇总表,再根据科目汇总表登记总账的账务处理程序。

科目汇总表账务处理程序的特点是根据记账凭证编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总账，其优点是科目汇总表起到试算平衡的作用，同时可以减轻登记总账的工作量；其不足是科目汇总表不能反映各科目间的对应关系，不便于查账和了解经济业务的内容，这种账务处理程序一般适用于规模较大、业务量多的单位
２．总账的登记
（1）旬末，总账会计将本旬所有记账凭证按顺序整理后，将凭证中分录过入工作底稿中的“T”账户，并结计每一账户的借方发生额和贷方发生额。
（２）填制科目汇总表

（3）根据科目汇总表登记总分类账

三、汇总记账凭证账务处理程序的总账登记
１．汇总记账凭证账务处理程序
记账凭证账务处理程序是根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，并据以登记总分类账的一种账务处理程序。
２．总账的登记

第六节　　错账的更正

一、划线更正法
如果记账凭证无误，只是在登记账簿时出现抄写或计算错误，可以采用划线更正法更正。具体步骤是：
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在错误的文字或数字上划一条红线，表示注销，但必须使原有字迹仍可辨认；
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用蓝字将正确的文字或数字写在划线上方；
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记账人员在更正处签名或盖章，以明确责任。
如某年12月25日发出的材料，应为50000元，记账凭证正确，但在登记账簿时记成500000元，更正如下：

二、红字更正法
红字更正法又称红字冲销法，是在编制记账凭证时，发生金额、或科目或记账方向的错误，由此错误的记账凭证登记账簿而发生的记账错误，可用红字更正法更正。具体步骤是：
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第一步：编制一张与原错误凭证相同的红字金额凭证，并据以入账
注：日期填写编制红字凭证实际日期；编号按当前凭证顺序编号；摘要注明“冲销×月×日×类×号错误凭证”
n
第二步：编制一张正确的蓝字凭证，并据以登账
注：日期填写编制凭证实际日期；编号按当前凭证顺序编号；摘要注明“更正×月×日×类×号错误凭证”

如果记账后发现所记金额大于应记金额，而会计科目和记账方向均正确，此时可编制一张与原错误凭证科目相同、金额为多记金额的红字凭证,并据以登记入账，以冲销原多记金额。
注：
摘要注明“冲销×月×日×类×号凭证多记金额”
如经检查发现已记入管理费用的折旧费应当是210500元，多计23500元，更正如下：
第一步：用红字金额编制一张多记23500元金额的记账凭证：

第二步，根据上述红字金额的记账凭证登记管理费用账簿，包括总账与明细账，下边以管理费用明细账登记为例：

三、补充登记法
如果记账后发现记账凭证中科目正确，但所记金额小于应记金额，则可以运用补充登记法进行更正，具体步骤是：
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编制一张与原错误凭证科目相同、金额为少记金额的蓝字凭证
注：
摘要注明“补充×月×日×类×号凭证少记金额”
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根据上述记账凭证登记入账，用以补充原少记金额
12月31日经检查发现12月28日已入账的赊销给南方公司的B产品销售收入应为120000元（少计20000元），增值税20400元（少计3400元），全部未收货款为140400元（少计23400元），更正如下：
第一步：编制一张少计金额的记账凭证