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第一节
会计等式
会计等式又称会计议程式，是表明企业会计诸要素之间相互关系的代数方程表达式。会计等式揭示了会计要素之间的内在联系，因而成为会计核算的理论基础。
一、会计恒等式
一个企业要开展生产经营活动，首先必须拥有一定数量的资产，如现金、银行存款等货币资金，或是材料、机器设备等实物资产，等等。资产是企业正常经营的物质基础，通常企业的资产主要依托投资者的原始投入。此外，企业还可以通过向债权人举债的方式获取资产。显而易见，企业资产的来源无外乎投资者和债权人这两大途径。
权益，是指资产的提供者对企业资产所拥有的权利。权益和资产密切相联，是对同一企业的经济资源从两个不同的角度所进行的表述。资产表明的是企业经济资源存在的形式及分布情况，而权益表明的是企业经济资源所产生的利益的归属。因此资产与权益从数量上总是相等的，有多少资产就应有多少权益，用公式表示即为：
资产=权益
由于企业资产的出资人包括投资者和债权人，因而对资产的要求权自然分为投资者权益和债权人权益。债权人权益，即负债，是指债权人所享有的对企业资产的索偿权，也就是要求企业到期还本付息的权利。投资者权益，或所有者权益，是指所有者对企业净资产，即资产抵减了负债后的净资产所享有的所有权。所有权与债权人享有的索偿权从性质上完全不同。投资者提供的资产，供企业长期使用，一般不规定归偿期限，也不规定企业应定期偿付的资产报酬。但作为净资产的所有者，其享有权益在金额上等于投入资本加上企业自创立以来所累计的资本增值。因此，所有者权益有时又称净权益。权益又是由负债和所有者权益组成。用公式表示即为：
权益=负债+所有者权益
由于法律上债权人权益优于所有者权益，因此会计恒等式表达为：
资产=负债+所有者权益
这一等式称会计恒等式。它表明了资产、负债和所有者权益三个会计要素之间的基本关系，反映了企业在某一特定时点所拥有的资产及债权人和投资者对企业资产要求权的基本状况。这一等式是设置账户、复式记账和编制会计报表的理论依据。
企业运用债权人和投资者所提供的资产，经其经营运作后获得收人，同时以发生相关费用为代价，将一定期间实现的收人与费用配比，就能确定该期间企业的经营成果。用公式表示如下：
收入一费用=利润(亏损)
如前所述，凡是收入，会引起资产的增加或是负债的减少，进而使所有者权益增加；凡是费用，会引起资产的减少或是负债的增加，进而使所有者权益减少。因此在会计中，会计恒等式又有如下的转化形式：
资产=负债+所有者权益+(收入一费用)
资产=负债+所有者权益+利润
由于收入与费用两大会计要素记载的经济业务事项，在期末依据配比原则并通过结账形成利润，最终转化为所有者权益，因此，在会计期末，会计恒等关系又恢复至其基本形式，即：
资产=负债+所有者权益
这一平衡关系构建了资产负债表的基本框架，可以总括地反映企业某特定时点的财务状况。例如表2一l是某企业2000年12月31日的资产负债表的简化格式。
表2—1
资产负债表
2000年12月31日
单位：元
| 负债及所有者权益
| 银行存款
应收账款
存货
固定资产
| l0000
2000
20000
300000
| 应付账款
短期借款
实收资本
盈余公积
| 2000
5000
310000
15000
| 资产总计
| 332000
| 负债及所有者权益总计
| 332000
|
从上述的资产负债表中，可以了解到这家企业的资产合计为332000元，这一资产总额由两个方面的权益构成，债权人提供的7000元(负债)和所有者提供的325000元(所有者权益)。
资产负债表的重要特征就是资产总计总是与企业的负债和所有者权益总计相等。
二、经济业务事项
企业的经济业务事项复杂多样，但从其对资产、负债和所有者权益影响的角度考察，经济业务事项主要有九种基本类型：资产项目的此增彼减；资产和负债同时增加；资产和所有者权益同时增加；资产和负债同时减少；资产和所有者权益同时减少；负债增加，所有者权益减少；负债减少，所有者权益增加；负债项目的此增彼减；所有者权益项目的此增彼减。现以前例企业2001年1月份发生的部分经济业务事项为例．对上述九类基本业务作出具体说明。
(一)资产项目的此增彼减
[例2—1]企业以银行存款：3000元购入设备一台。
这笔业务使该企业资产中的固定资产增加，而该企业因为这一投资，资产中的银行存款减少，两者金额均为3000元。这笔业务对会计等式的影响如表2—2所示。
表2—2
| 资产
=
负债
+
所有者权益
| 经济业务事项发生前
经济业务事项引起的变动
| 33200
=
7000
+
325000
+3000
-3000
| 经济业务事项发生后
| 332000
=
7000
+
325000
|
(二)资产和负债同时增加
[例2—2】企业赊购材料1000元。
这笔业务增加了材料，即存货资产。同时，也使企业的负债中的应付账款项目增加，两者的金额均为1000元。这笔业务对会计等式的影响如表2—3所示。
表2—3
| 资产
=
负债
+
所有者权益
| 经济业务事项发生前
经济业务事项引起的变动
| 33200
=
7000
+
325000
+1000
+1000
| 经济业务事项发生后
| 333000
=
8000
+
325000
|
(三)资产和所有者权益同时增加
[例2—3]企业收到国家投入资金100000元。
这笔业务使企业资产中的银行存款增加，同时也使得所有者权益中的实收资本增加，两者金额均为1013000元。这笔业务对会计等式的影响如表2—4所示。
表2—4
| 资产
=
负债
+
所有者权益
| 经济业务事项发生前
经济业务事项引起的变动
| 33200
=
8000
+
325000
+100000
+
100000
| 经济业务事项发生后
| 433000
=
8000
+
425000
|
(四)资产和负债同时减少
[例2—4]
企业以银行存款1000元偿还前欠的材料购货款。
这笔业务使企业资产中的银行存款减少，而这一减少的存款使应付账款减少，使负债也发生减少，两者金额均为1000元。这笔业务对会计等式的影响如表2—5所示。
表2-5
| 资产
=
负债
+
所有者权益
| 经济业务事项发生前
经济业务事项引起的变动
| 433000
=
8000
+
425000
-100000
-1000
| 经济业务事项发生后
| 432000
=
7000
+
425000
|
(五)资产和所有者权益同时减少
[例2—5]企业以银行存款5000元分配股利。
这笔业务使企业资产中的银行存款减少，同时利润分配进而导致所有者权益减少，两者金额均为5000元。这笔业务对会计等式的影响如表2—6所示。
表2-6
| 资产
=
负债
+
所有者权益
| 经济业务事项发生前
经济业务事项引起的变动
| 432000
=
7000
+
425000
-5000
-5000
| 经济业务事项发生后
| 427000
=
7000
+
420000
|
(六)负债增加，所有者权益减少
[例2—6]企业宣告分派股利8000元。
这笔业务使该企业负债中的应付股利增加，同时通过利润分配进而导致所有者权益减少，两者金额均为8000元。这笔业务对会计等式的影响如表2—7所示。
表2—7
| 资产
=
负债
+
所有者权益
| 经济业务事项发生前
经济业务事项引起的变动
| 427000
=
7000
+
420000
+8000
-8000
| 经济业务事项发生后
| 427000
=
15000
+
412000
|
(七)负债减少，所有者权益增加
[例2—7]企业与某债权人达成协议，将其5000元应付账款转为对本企业的投资。
这笔业务使企业负债中的应付账款减少，同时所有者权益中的实收资本增加，两者金额均为．5000元。这笔业务对会计等式的影响如表2—8所示。
表2—8
| 资产
=
负债
+
所有者权益
| 经济业务事项发生前
经济业务事项引起的变动
| 427000
=
15000
+
412000
-5000
+5000
| 经济业务事项发生后
| 427000
=
10000
+
417000
|
(八)负债项目的此增彼减
[例2—8]企业向银行取得短期借款，直接偿还已到期的应付账款2000元。
这笔业务使企业增加了负债项目的短期借款，同时取得的短期借款直接用以冲减应付账款，两者金额均为2000元。这笔业务对会计等式的影响如表2—9所示。
表2—9
| 资产
=
负债
+
所有者权益
| 经济业务事项发生前
经济业务事项引起的变动
| 427000
=
100000
+
417000
+2000
-2000
| 经济业务事项发生后
| 427000
=
10000
+
417000
|
(九)所有者权益项目的此增彼减
[例2—9]企业将盈余公积8000元转增资本。
这笔业务使企业所有者权益中的盈余公积减少，同时企业所有者权益中的另一个项目实收资本增加，两者金额均为8000元。这笔业务对会计等式的影响如表2—10所示。
表2一l0
| 资产
=
负债
+
所有者权益
| 经济业务事项发生前
经济业务事项引起的变动
| 427000
=
100000
+
417000
+8000
-8000
| 经济业务事项发生后
| 427000
=
10000
+
417000
|
上述九种基本业务类型可汇总如表2一11所示。
表2一11
经济业务事项类型一览表
| 资产
=
负债
+
所有者权益
| 1
2
3
4
5
6
7
8
9
| + －
+
+
+
+
－
－
－
－
+
－
－
+
+ －
+ －
|
上述经济业务事项的九种基本类型，使得会计基本等式两边发生同增或同减的数目变化(第2、3、4、5)，或是会计基本等式一边发生此增彼减数目变化(第1、6、7、8、9)。但无论是上述哪一种情况，均不会破坏资产、负债及所有者权益之间的数量恒等关系。
实际中，还可能涉及一些更为复杂的情形。
[例2—10]企业购买机器设备一台，价值5050元，其中5000元以转账支票支付，余款以现金付讫。
这笔经济业务使企业资产项目中的固定资产增加5050元，银行存款减少5000元，现金减少50元。这笔业务对会计等式的影响如表2—12所示。
表2—12
| 资产
=
负债
+
所有者权益
| 经济业务事项发生前
经济业务事项引起的变动
| 427000
=
100000
+
417000
+5050
－5000
－50
| 经济业务事项发生后
| 427000
=
10000
+
417000
|
虽然这笔业务涉及两个以上的项目，但总体上仍属于资产项目此增彼减的基本业务类型，对会计等式的数量平衡关系没有任何影响。
[例2一11]企业向银行取得10000元的长期借款，其中8000元直接用于偿还短期借款，余款存入银行。
这笔经济业务使企业负债中的长期借款增加10000元，短期借款减少8000元，资产项目中的银行存款增加2000元。这笔业务对会计等式的影响如表2一13所示。
表2—13
| 资产
=
负债
+
所有者权益
| 经济业务事项发生前
经济业务事项引起的变动
| 427000
=
100000
+
417000
+2000
+10000
－8000
| 经济业务事项发生后
| 429000
=
12000
+
417000
|
这笔业务同时包含了资产项目此增彼减和资产与负债同时增加两种基本业务类型。这一类经济业务事项称为复合业务。同时，正如上述分析所示，复合业务同样不对会计恒等关系产生任何影响。
明确经济业务事项的类型，对于会计核算，尤其是复式记账的运用有重要的意义。
如前所述，会计核算的主要对象是企业发生的各项经济业务事项。虽然通过会计要素的设置，可以使这些经济业务事项按资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润进行分类归纳与整理，但由于会计要素本身所涉及的内容较为复杂，因此所提供的分类信息仍不能满足企业日常管理的需要。为了能提供更为详细的分类信息，设置会计科目与账户便成为会计核算中用于连续、系统、分类地对会计对象进行确认、计量、记录和报告的基础方法。
一、会计科目
会计科目，简称科目，是对会计对象进行科学分类的名称。设置会计科目，就是根据会计对象的具体内容和管理要求，事先规定分类核算的项目和标志的一种专门方法。企业所使用的会计科目，一般应以《企业会计制度》中的统一规定为基准，根据企业自身的生产经营特点增加或减少某些会计科目。但值得一提的是，随着会计核算制度改革的进一步深化，会计核算工作将逐步实行在会计准则统一规范下由各单位自行组织的模式，企业对会计科目的选择和使用将有较大的自主权和灵活性。但是．这并不是说企业可以随意使用甚至滥用会计科目，而应当有一定的前提条件：一是设置和使用的会计科目，其核算的内容应当符合国家统一的会计制度的规定；二是所使用的会计科目应当能够满足编制财务会计报告的要求，保证财务会计报告数据的具实、完整。目前，企业常用的会计科目如表2—14所示。
表2一14
常用会计科目名称
顺序号
| 编号
| 名称
| 顺序号
| 编号
| 名称
|
|
| 一资产类
|
|
| 二、负债类
| 1
| 1001
| 库有现金
| 45
| 2101
| 短期借款
| 2
| 1002
| 银行存款
| 46
| 2111
| 应付票据
| 4
| 1101
| 短期投资
| 47
| 2121
| 应付帐款
| 6
| 1111
| 应收票据
| 48
| 2131
| 预收帐款
| 7
| 1121
| 应收股利
| 49
| 2151
| 应付薪酬
| 8
| 1122
| 应收利息
| 50
| 2153
| 应付福利费
| 9
| 1131
| 应收账款
| 51
| 2161
| 应付股利
| 10
| 1133
| 其他应收款
| 52
| 2171
| 应交税费
| 11
| 1141
| 坏帐准备
| 54
| 2181
| 其他应付款
| 12
| 1141
| 预付帐款
| 55
| 2191
| 预提费用
| 14
| 1201
| 材料采购
| 58
| 2301
| 长期借款
| 15
| 1211
| 原材料
| 64
| 2311
| 应付债券
| 20
| 1243
| 库存商品
|
|
| 三、所有得权益类
| 27
| 1301
| 待摊费用
| 68
| 3101
| 实收资本（或股本）
| 28
| 1401
| 长期股权投资
| 70
| 3111
| 资本公积
| 29
| 1402
| 长期债权投资
| 72
| 3131
| 盈余公积
| 31
| 1501
| 固定资产
| 73
| 3138
| 本年利润
| 32
| 1502
| 累计拆旧
| 74
| 3141
| 利润分配
| 39
| 1801
| 无形资产
|
|
| 四、成本类
| 44
| 1911
| 待处理财产损溢
| 75
| 4101
| 生产成本
| 76
| 4105
| 制造费用
| 84
| 5402
| 营业税金及附加
|
|
| 五、损益类
| 85
| 5405
| 其他业务支出
| 78
| 5101
| 主营业务收入
| 87
| 5502
| 销售费用
| 79
| 5102
| 其他业务收入
| 88
| 5503
| 管理费用
| 80
| 5201
| 投资收益
| 89
| 5504
| 财务费用
| 82
| 5301
| 营业外收入
| 90
| 5601
| 营业外支出
| 83
| 5401
| 主要业务成本
| 91
| 5701
| 所得税费用
|
二、账户的含义及设置原则
会计账户是根据会计科目设置，用以分类核算和监督会计主体各项以货币表现的经济业务的发生情况和由此而引起的资产、负债、所有者权益、收入和费用的变化及其结果的一种方式，是对会计信息进行记录、整理、加工的载体。
账户与会计科目既相联系，又有所区别。账户是对经济业务事项进行分类核算的工具，每个账户都应反映一定的经济内容。账户与会计科目所反映的经济内容是相同的，账户的名称就是会计科目。然而从理论上分析，账户与科目也有一定的区别。首先，会计科目一般是由《企业会计制度》所确定的，而账户是企业根据自身的经营特点，依据会计科目自行在账簿中开设的。其次，账户具有一定的结构，用以反映经济业务事项所引起的数量增减变化及其结果的情况，而会计科目则没有结构。
为了充分发挥账户在会计核算中的作用，设置账户应遵循以下基本原则：
(一)设置账户，要结合企业生产经营的特点，满足会计核算的要求
不同性质的企业，其生产经营各具特色。企业在设置账户时，要充分结合本单位的具体经济活动的特点。例如，制造企业的主要经营活动分为供、产、销三个阶段，因此相对应的账户设置中就有“物资采购”、“生产成本”、“主营业务收入”等账户。企业设置的账户，一方面要有其明确的、独特的核算内容；另一方面，企业会计账户所构成的账户体系，应该涵盖所有会计要素的内容，反映会计对象的全貌。
(二)设置账户，要结合会计核算对象的特点，满足经济管理的要求
设置账户的目的是用来分类处理与传输有关的会计信息，因此账户的设置必须结合各单位会计核算对象的特点。譬如，在选择以权责发生制为会计基础的企业，就应相应地设置“待摊费用”、“预提费用”等账户。账户的设置，还应充分考虑到会计核算信息的输出，满足宏观经济管理、企业投资者和债权人等外部信息使用者以及企业内部经济管理的需要。
(三)设置账户，要结合记账方法的特点，满足会计I作内部分工的要求
不同的记账方法对账户设置的要求不完全相同，因此，账户的设置必须考虑所运用的记账方法。同时，账户的设置还要充分考虑企业内部的岗位责任制的实施，满足会计核算工作内部分工的需求。
三、账户的基本结构
账户是建立会计要素具体分类基础上登记经济业务事项的工具和载体，这就决定了它必须具有合理的结构，这也是账户不同于会计科目的根本性区别之所在。任何一个账户都需要有一个名称，账户的名称就是会计科目，它决定了账户所要记录的经济业务事项的内容。如前所述，任何一项经济业务事项发生所引起的数量变动，不外乎两种情况：增加或是减少。因此，账户也需要相应地分为左右两方，一方用于登记增加额，另一方用于登记减少额。这就构成了账户的基本结构。此外，还需要设置若干辅助栏目，用以登记、反映经济业务事项和账簿记录详细情况的其他内容。所以，账户的基本结构一般应包括以下内容：
1．账户的名称(会计科目)——规定账户所要记录的经济业务事项内容；
2．日期——记录经济业务事项日期；
3．凭证号——标明账户记录所依据的会计凭证
4．摘要——简要说明经济业务事项的内容：
5．金额——增加金额、减少金额和余额。
账户的基本结构格式如表2—15所示。
表2—15
账户名称(会计科目)
上述格式是账户的基本格式，也是手工记账通常采用的格式。账户左右两方的金额栏，一方登记增加额，另一方登记减少额。增减相抵后的差额作为账户的余额。余额按其列示的时间分为期初余额和期末余额。所以，账户中所记录的金额包括期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。
本期增加额，又称本期增加发生额，是指一定时期内在账户中记录的增加金额。本期减少额，又称本期减少发生额，是指一定时期内在账户中记录的减少金额。期初余额和本期增加发生额之和与本期减少发生额相抵后的差额就是期末余额。本期的期末余额结转至下期，就是下期的期初余额。
这种金额的数量关系用公式表示如下：
期初余额+本期增加发生额一本期减少发生额=期末余额
教学与科研中，为了方便起见，可将上述的账户格式简化为“T”字形格式，即只保留账户的基本结构，删去其余栏目。如图2一l所示。
左方
账户名称
右方
账户左右两方，哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，其余额在哪一方，均取决于记账方法和账户本身的性质。
一、记账方法的历史沿革
在设置了会计科目与账户以后，就有了记录经济业务事项的信息载体。在账户中进行登记，则涉及记账方法的选用。从会计发展的初期至今，曾经使用和正在使用的记账方法可以分为两类：单式记账法和复式记账法。
单式记账法下，所有的经济业务事项只作单方面的登记，通常只将现金、银行存款的收付业务和债权、债务等往来结算业务在账户中进行登记，而对实物的收付业务一般不作登记。比如，以银行存款购买机器设备，账簿记录中一般只反映银行存款的减少，而不反映机器设备的增加。因此，单式记账法不可避免地存在着单方面记录的弊病，难以从会计记录中考察经济业务事项的全貌，无法形成连续、系统且又严密的会计信息记录，单式记账法一般已很少使用。
复式记账法由单式记账法发展而来。由于任何一项经济业务事项都会引起有关会计要素及其项目的增减变动，因此，对每一笔经济业务事项，以相等的金额，在所涉及的两个或两个以上的账户中同时进行登记的复式记账方法，就能全面地反映经济业务事项所引起的资金变动。以上面用银行存款购买机器设备为例，复式记账法不仅记录了银行存款的减少，同时也指明了银行存款的用途，即由此所带来的企业机器设备的增加，因而能够清晰地反映出整个经济业务事项的来龙去脉。从会计实践的历史看，我国会计实务所采用的复式记账法，先后有收付记账法、增减记账法、借贷记账法三种。其中，借贷记账法产生于14世纪的欧洲，后广泛流传于欧美国家，20世纪初由日本传人我国，目前是会计规范唯一规定可以采用的记账方法。因此，本节着重介绍借贷记账法的基本原理。
二、借贷记账法
(一)记账符号
借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的复式记账法，因此，在借贷记账法下，账户的左方即“借“方，账户的右方即“贷”方。如图2--2所示。
借方
账户名称
贷方
在这里，“借”和“贷”作为记账符号，已不再具有其本身的含义，只用来反映经济业务事项的数量变化，但“借”方和“贷”方所反映的经济业务事项数量变化的增减性质是不固定的，完全视具体账户的性质而定。但是，有一点是肯定的，对于任何一个账户，“借”和“贷”所反映的数量增减性质是相反的，即一方反映增加，则另一方必定反映其减少。
(二)账户结构
账户结构是反映账户内容的组成要素，账户的结构是由账户的性质，换言之，也就是由账户所反映的经济内容所决定的。不同性质的账户其结构中所反映的资金数量的增减方向也有所不同。
1．资产类、负债类和所有者权益类账户的结构。资产类账户的结构主要体现在：资产的增加金额记人账户的借方，减少金额记人账户的贷方；账户若有余额，一般为借方余额，表示的是期初或期末资产的实有金额。其计算公式是：
期
末
期
初
本期借方
本期贷方
借方余额
一
借方余额
发生额
一
发生额
其账户结构如图2 3所示。
借方
收人类账户名称
贷方
本期减步
×××
本期增加额：
×××
或转销额：
：
：
：
：
：
：
本期发生额：
×××
本期发生额：
×××
期末余额：
XXX
负债及所有者权益类账户，同属于权益类账户，由于资产与权益是同一事物的两个方面，因而作为权益类账户的结构，与资产类账户结构正好相反，即增加金额记人账户的贷方，减少金额记入账户的借方；账户若有余额，一般为贷方余额，表示的是期初或期末负债及所有者权益的实有金额。其计算公式是：
期末
期 初
本期贷方
本期借方
=
=
—
贷方余额
贷方余额
发生额
发生额
其账户结构如图2—4所示。
借方
收人类账户名称
贷方
本期减步
×××
本期增加额：
×××
或转销额：
：
：
：
：
：
：
本期发生额：
×××
本期发生额：
×××
2．收人类、费用类账户的结构。收入的取得使企业资产增加或负债减少，从而引起所有者权益的增加。因此，收人类账户的结构与所有者权益类账户的结构相似，即增加金额记人账户的贷方，减少或转销的金额记人账户的借方。由于本期发生的收入合计，在期末全额结转至利润类账户，因此收入类账户期末无余额。其账户结构如图2—5所示。
借方
收人类账户名称
贷方
本期减步
×××
本期增加额：
×××
或转销额：
：
：
：
：
：
：
本期发生额：
×××
本期发生额：
×××
费用的发生使企业资产减少或负债增加，从而导致所有者权益减少。因此，费用类账户的结构与所有者权益类账户的结构正好相反，即增加金额记人账户的借方，减少或转销的金额记入账户的贷方。其中的成本类账户若有余额，一般为借方余额。但由于本期发生的期间费用合计，在期末全额结转至利润类账户，因此费用类中的有关期间费用账户期末无余额。其账户结构如图2—6所示。
借方
费用类账户名称
贷方
期初余额：
×××
本期增加额：
×X×
本期减少
XXX
：
或转销额：
：
：
：
：
：
本期发生额：
×××
本期发生额： XXX
期末余额：XXX
利润的产生是收入与费用配比的结果，而利润又从属于所有者权益，因此利润计算账户归属于所有者权益类账户。从账户结构分析，利润计算账户的贷方发生额为收入的金额，借方的发生额为费用的金额，两者相抵减后，若本期产生利润，则表示为期末的贷方余额；若本期出现亏损，则表示为期末的借方余额。其账户结构如图2—7所示。
借方
利润计算帐户名称
贷方
期初余额：
XXX
本期减少
XXX
本期增加额： XXX
或转销额：
：
：
：
：
：
：
本期发生额：XXX
本期发生额： XXX
期末余额：
XXX
图2—7
根据上述对资产、负债、所有者权益、收入、费用账户结构的描述，可以将账户结构的基本特点归纳如图2—8所示。
借方
贷方
资产的增加
资产的减少
负债的减少
负债的增加
所有者权益的减少
所有者权益的增加
费用的增加
费用的减少或转销
收入的减少或转销
收人的增加
(三)记账规则
在借贷记账法下，对每一项经济业务事项，都要遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，在两个或两个以上的账户同时进行等额登记。
借贷记账法在具体运用时，可分三步进行：
1．判断具体经济业务事项的类型；
2．判断具体经济业务事项所涉及的账户及增减变动情况；
3．根据账户的结构，判断应借应贷的账户名称及金额。
以本章第一节的经济业务事项为例，具体分析借贷记账法记账规则的运用：
例2—1，企业以银行存款3000元购人设备一台。
该笔经济业务的类型属于资产内部项目的此增彼减，其中资产中的固定资产增加，银行存款减少。根据资产增加记借方，资产减少记贷方，这笔业务应借汜“固定资产”3000元，贷记“银行存款”3000元。具体登记如图2—9所示。
资产类账户
资产类账户
借方
银行存款
贷方
借方
固定资产
贷方
①
3000
①
3000
图2-2，企业赊购材料1000元。
该笔经济业务的类型属于资产与负债同增，其中资产中的材料增加，负债中的应付帐款增加。根据资产增中记借方，负责增加记贷方，这笔业务应借记“材料”1000元，贷记“应付账款”1000元。具体登记如图2-11所示。
资产类账户
负债类账户
借方
银行存款
贷方
借方
利润分配
贷方
② 1000
②
1000
例2-3，企业收回到国家投入资金100000元。
该笔经济业务的类型属于与所有者权益同增，其中资产中的银行存款增加，所有者权益中的实收资本增加。根据资产增加记借方，所有者权益增加，这笔业务应借记“银行存款”100000元，贷记“实收资本”100000元。具体登记如图2—1l所示。
资产类账户
负债类账户
借方
银行存款
贷方
借方
利润分配
贷方
③ 100000
③
100000
①
3000
例2—4，企业以银行存款1000元偿还前欠的材料购货款。
该笔经济业务的类型属于资产与负债同减，其中资产中的银行存款减少，负债中的应付账款减少。根据资产减少记贷方，负债减少记借方，这笔业务应借记“应付账款”1000元，贷记“银行存款”1000元。具体登记如图2～12所示。
资产类账户
负债类账户
借方
银行存款
贷方
借方
利润分配
贷方
③ 100000
①
3000
④
1000
④
1000
例2—5，企业以银行存款5000元分派股利。
该笔经济业务的类型属于资产与所有者权益同减，其中资产中的银行存款减少，利润分配增加导致所有者权益减少。根据所有者权益减少记借方，资产减少记贷方，这笔业务应借记“利润分配”5000元，贷记“银行存款”5000元。具体登记如图2一13所示。
资产类账户
所有者权益类账户
借方
银行存款
贷方
借方
利润分配
贷方
① 100000
①
3000
④
1000
⑤
5000
⑤
5000
例2—6，企业宣告分配股利8000元。
该笔经济业务类型属于负债增加，所有者权益减少，其中负债中的应付股利增加，利润分配增加导致所有者权益减少。根据所有者权益减少记借方，负债增加记贷方，这笔业务应借记“利润分配”8000元，贷记“应付股利”8000元。具体登记如图2—14所示。
负债类账户
所有者权益类账户
借方
应付股利
贷方
借方
利润分配
贷方
⑥
8000
⑥
8000
例2—7，企业与某债权人达成协议，将其5000元应付账款转为对本企业的投资。该笔经济业务属于负债减少，所有者权益增加，其中负债中的应付账款减少，同时所有者权益中的实收资本增加。根据负债减少记借方，所有者权益增加记贷方，这笔业务应借记“应付
账款”5000元，贷记“实收资本”5000元。具体登记如图2—15所示．
所有者权益类账户
负债类账户
借方
实收资本
贷方
借方
应付账款
贷方
③
100000
④
1000
②
100
⑦
5000
⑦
5000
例2—8，企业向银行取得短期借款，直接偿还已到期的应付账款2000元。
该笔经济业务类型属于负债内部项目此增彼减，其中负债中的短期借款增加，应付账款减少。根据负债减少记借方，负债塑型记贷方，这笔业务应借记“应付账款”2000元，贷记“短期借款”2000元。具体登记如图2～16所示。
负债类账户
负债类账户
借方
短期借款
贷方
借方
应付账款
贷方
⑧
2000
④
1000
②
1000
⑦
5000
⑧
2000
例2—9，企业以盈余公积8000元转增资本。
该笔经济业务类型属于负债内部项目此增彼减，其中所有者权益中的盈余公积减少，实收资本增加。根据所有者权益减少记借方，所有者权益增加记贷方，这笔业务应借记“盈余公积”8000元，贷记“实收资本”8000元。具体登记如图2~17所示。
负债类账户
负债类账户
借方
短期借款
贷方
借方
应付账款
贷方
③
100000
⑦
5000
⑨
8000
⑨
8000
图2-17
例2~10，企业购买机器设备一台，价值5050元，其中5000元以转账支票支付，余款以现金付讫。
该笔经济业务的类型属于资产内部项目此增彼减，涉及有关账户三个，其中资产项目中的固定资产增加，银行存款减少，现金减少。根据资产增加记借方，资产减少记贷方，这笔业务应借记“固定资产”5050元，贷记“银行存款”5000元，贷记“现金”50元。具体登记如图2~18所示。
资产类账户
资产类账户
借方
银行存款
贷方
借方
固定资产
贷方
③
100000
①
3000
①
3000
④
1000
⑤
5000
⑽
5050
⑽
5000
借方
现金
贷方
⑽
50
例2~11，企业向银行取得10000元的长期借款，其中8000元直接用于偿还短期借款，余款存入银行。
该笔经济业务属于复合型业务类型，涉及负债内部项目此增彼减和资产与负债同增，其中负债项目中的长期借款增加，短期借款减少，资产中的银行存款增加。根据负债增加记贷方，负债减少记借方，资产增加记借方，这笔业务应借记“短期借款”8000元，借记“银行存款”2000元，贷记“长期借款”10000元。具体登记如图2~19所示。
由此可见，运用借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，任何一笔经济业务事项，都可以分析为一个或几个账户的借方和一个或几个账户的贷方，且记人借方和记人贷方的金额相等。由此每笔经济业务事项所形成的有关账户之间特定的应借、应贷关系，称之为账户的“对应关系”。存在对应关系的账
负债类账户
负债类账户
借方
长期借款
贷方
借方
短期借款
贷方
⑾
10000
⑾
8000
⑻
2000
资产类账户
借方
银行存款
贷方
⑶
100000
①
3000
⑾
2000
④
1000
⑤
5000
⑽
5000
户，则称为“对应账户”。在借贷记账法下，经济业务事项的内容就是通过账户的这种对应关系表现出来，只有正确地确定账户之间的对应关系，才能如实地反映经济业务事项的内容。实际工作中，根据各项经济业务事项的原始凭证，将账户的对应关系以会计分录的形式，在记账凭证或是普通日记账中记录下来。所谓的会计分录，又称记账公式，是根据经济业务事项所涉及的账户及借贷方向和金额所编制的一种记录。根据上述11笔经济业务事项的资料，编制会计分录如下：
例2~l借：固定资产
3000
贷：银行存款
3000
例2~2
借：材料
1000
贷：应付账款
1000
例2～3
借：银行存款
100000
贷：实收资本
100000
例2~4
借：应付账款
1000
贷：银行存款
1000
例2—5借：利润分配
5000
贷：银行存款
5000
例2—6借：利润分配
8000
贷：应付股利
8000
例2—7借：应付账款
5000
贷：实收资本
5000
例2—8借：应付账款
2000
贷：短期借款
2000
例2—9借：盈余公积
8000
贷：实收资本
8000
例2—10借：固定资产
5050
贷：银行存款
5000
贷：现金
50
例2一lI借：短期借款
8000
借：银行存款
2000
贷：长期借款
10000
会计分录有简单分录和复合分录两种。在借贷记账法下，简单分录是指只涉及两个对应账户的会计分录，即一借一贷的分录，如上述例2—1至例2—9的会计分录。复合分录则是指涉及两个以上对应账户的会计分录，即一借多贷、一贷多借以及根据特殊经济业务事项的要求所做的多借多贷的分录，如上述例2～lO和例2一11的会计分录。
按借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，每一项经济业务事项都会导致等额的借方和贷方，也就是说，所有账户的本期借方发生额合计等于所有账户的本期贷方发生额合计。同时，根据会计恒等式，所有账户的借方期末(期初)余额合计也等于所有账户的贷方期末(期初)余额合计。以公式表示如下：
所有账户的期初
所有账户的期初
=
借方余额合计
贷方余额合计
所有账户的本期
所有账户的本期
=
借方发生额合计
贷方发生额合计
所有账户的期末
所有账户的期末
=
借方余额合计
贷方余额合计
利用上述平衡公式，可以检查日常账户的记录及结果是否正确，这一方法称为试算平衡。根据所依据的平衡原理不同，试算平衡具体又可以分为发生额平衡法与余额平衡法。实务操作中，发生额平衡法是通过编制总分类账户本期发生额试算平衡表的方式进行，也就是将各账户的借方和贷方本期发生额排列成两列分别进行汇总，其奴方本期发生额合计数相等，一般账户记录没有错误；余额平衡法则是通过编制总分类账户期末余额试算平衡表的方式进行，也就是将各账户的借方或贷方期末余额排列成两列分别进行汇总，其双方期末余额合计数相等，一般来说账户记录也没有错误。由于账户本期发生额的影响包含在期末余额内，所以，从平衡的角度上讲也可以只编制账户的余额半衡表。
值得注意的是，试算平衡所验证的不过是各账户借方余额(发生额)与各账户的贷方余额(发生额)是否相等而已。如果借贷试算不平衡，说明账户记录必定存在错误。但如果借贷试算平衡，也不能完全肯定账户记录没有错误，因为有些错误并不影响借贷双方的平衡，如：①漏记某一项经济业务事项；②重记某一项经济业务事项；③记错账户；①借贷方向同时记反；⑤一项错误与另一项错误正好抵消；等等。所以，试算平衡的结果只能作为账户记录基本没有错误的结论，而不能作为账户记录绝对没有错误的判断依据。此外，试算表的编制还有助于会计报表的编制。
l、什么是会计恒等式?会计等式有哪些表示方式?
2、按照经济业务事项对会计要素的影响，经济业务事项有哪些类型？
3、试结合会计等式的平衡关系说明经济业务事项对会计等式的影响。
4、什么是会计科目?什幺是账户?两者有何异同?
5、账户的设置应考虑哪些因素’
．
6、账户可以分为哪几类?试分别说明各类账户的结构及记账规律。
7、什么是复式记账?复式记账与单式记账有何区别々
8、什么是借贷记账法?借贷记账法有何特点?
9、什么是账户的对应关系?什么是对应账户?明确账户的对应关系有何意义?
lO、什么是试算平衡?试算平衡有何意义 |
|
IP卡
狗仔卡
发表于 2008-10-13 00:41:41
提升卡
置顶卡
沉默卡
喧嚣卡
变色卡
显身卡
