【财务管理】《现代财务会计》基础知识

徐老师

现代财务会计关键词

财务会计目标；会计信息处理程序；会计基本假设；会计核算基础；会计信息质量要求；会计要素的确认；会计要素的计量属性

学习目标

本章主要介绍财务会计基本概念，会计基本假设与会计核算基础，会计信息质量要求，会计要素的确认与计量等内容。通过本章的学习，要求学生了解财务会计的概念、特征、目标及会计信息的处理程序，熟悉会计基本假设、会计核算基础及会计要素的计量属性，掌握会计信息质量要求和会计要素的确认条件。

第一节
财务会计概述一、财务会计的概念

会计是以货币作为主要计量单位，对企业、行政事业等单位的经济活动进行连续、系统、全面、综合地反映和监督的一种经济管理活动。社会生产力的发展，剩余产品的出现，使作为生产过程附属的计量功能逐渐被分化出来，形成了独立的会计。随着商品生产、交换及社会分工的产生，会计由简单的计算发展成为用货币来综合核算和反映经济活动过程的管理工具，并逐渐形成了两个独立的分支：“财务会计”和“管理会计”。财务会计侧重于向企业外部提供有关整个企业财务状况、财务状况的变动以及经营成果方面的信息；管理会计侧重于向企业的经营者和内部管理部门提供旨在进行经营规划、加强经营管理、做出预测和决策所需的相关信息。

财务会计的概念可以描述为以有关会计法规、准则和制度为主要依据，通过确认、计量、记录和报告等程序对各项会计要素进行加工处理，为有关各方提供企业财务状况、经营成果和现金流量等信息的一项专业会计。

二、财务会计的特征

财务会计是运用会计核算的基本原理与方法，以企业会计准则等会计法规为依据，对企业资金运动进行反映和控制，为所有者、债权人提供会计信息的对外报告会计。与管理会计相比，财务会计的特征可以从以下几个方面加以理解。

（一）对外提供通用的财务报告

财务会计的主要目标是向企业的投资者、债权人、政府部门以及社会公众提供对决策有用的会计信息，这些信息包括企业的财务状况、经营成果及现金流量。它们是以过去的交易和事项为基础，属于历史信息，其服务对象主要是企业的外部信息使用者，因此也称为对外报告会计。而管理会计的目标侧重于规划未来，对企业的重大经营活动进行预测和决策，其服务对象是企业本身，也称为对内报告会计。

（二）以会计准则作为会计核算的基本依据

由于需要提供通用的会计信息，财务会计需要遵循统一的会计规范。企业会计准则是企业进行会计核算的主要依据。会计准则的基本准则、具体准则和会计准则应用指南规定的会计核算基本前提、会计信息质量要求、会计要素的确认、计量、记录与报告的规则是企业开展会计核算的基本依据，各个企业都必须执行。管理会计是企业进行内部管理的工具，因此在核算上较为灵活，不需要执行统一的制度与规范，在核算原则、核算方法以及内容、期间等方面都可以依据企业管理的需要自行确定。

（三）使用传统的会计核算方法与程序

财务会计所使用的是多年来形成的传统的会计核算理论与方法，它是以账户和复式记账为核心，以凭证和账簿组织为形式，经过序时记录、分类记录、试算平衡、调整分录和对账结账等一系列步骤形成会计报表，提供的会计信息具有相关性与可比性等特点。管理会计也有专门的方法和程序，但相对于财务会计而言，它既没有统一的模式，也没有公认的原则，因此提供的信息一般不具有可比性。

三、财务会计的目标

财务会计的目标就是财务会计系统要达到的目的和要求。财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经营决策。财务会计是一个生产加工会计信息的系统，为了使该系统输出的会计信息有用，就应当了解谁是信息的使用者以及他们需要什么信息。

财务会计信息的使用者，既包括企业外部的使用者，也包括企业内部的使用者；既包括与企业有直接经济利益关系的利益群体，也包括与企业有间接关系的利益群体。在市场经济条件下，财务会计信息的使用者一般有投资者或潜在投资者、债权人或供应商、企业职工、企业管理当局、证券交易所、政府部门以及同企业有利害关系的集团与个人。

在财务报告使用者中，满足投资者的信息需要是企业财务报告编制的首要出发点。随着我国企业改革持续深入，产权日益多元化，资本市场快速发展，投资者对会计信息的要求越来越高。投资者需要及时了解其对企业投入资金的风险和报酬，并依据相关信息做出决策。为了能够使投资者进行决策时有据可依，财务报告所提供的信息应当如实反映企业所拥有或者控制的经济资源、对经济资源的要求权以及经济资源及其要求权的变化情况；如实反映企业的各项收入、费用、利得和损失的金额及其变动情况；如实反映企业各项经营活动、投资活动和筹资活动等所形成的现金流入和现金流出情况等。从而有助于现在的或者潜在的投资者正确、合理地评价企业的资产质量、偿债能力、盈利能力和营运效率等；有助于投资者根据相关会计信息做出理性的投资决策；有助于投资者评估与投资有关的未来现金流量的金额、时间和风险等。

除了投资者之外，企业财务报告的使用者还有债权人、政府及有关部门、社会公众等。这些会计信息使用者同样需要根据相关的信息做出决策。例如，企业贷款人、供应商等债权人往往关注企业的偿债能力和财务风险，他们需要通过研读企业的会计信息评估企业能否如期支付贷款本金及其利息，能否如期支付所欠购货款等；政府及有关部门作为经济管理和经济监管部门，通常关心经济资源分配的公平、合理，市场经济秩序的公正、有序，宏观决策所依据信息的真实可靠等，他们需要会计信息来监管企业的有关活动（尤其是经济活动）、制定税收政策、进行税收征管和国民经济统计等；社会公众也关心企业的生产经营活动，包括对所在地经济做出的贡献，如增加就业、刺激消费、提供社区服务等。因此，在财务报告中提供有关企业发展前景及其能力、经营效益及其效率等方面的信息，可以满足社会公众的信息需要。会计信息使用者所需要的许多信息是相同的，通常能够满足投资者需求的会计信息，也能够满足其他使用者需要的大部分信息。

现代企业制度强调企业所有权和经营权相分离，企业管理层是受委托人之托经营管理企业及其各项资产，负有受托责任。即企业管理层所经营管理的企业各项资产基本上均为投资者投入的资本（或者留存收益作为再投资）或者向债权人借入的资金所形成的，企业管理层有责任妥善保管并合理、有效运用这些资产。企业投资者和债权人等也需要及时或者经常性地了解企业管理层保管、使用资产的情况，以便于评价企业管理层的责任情况和业绩，并决定是否需要调整投资或者信贷政策，是否需要加强企业内部控制和其他制度建设，是否需要更换管理层等。因此，财务报告应当反映企业管理层受托责任的履行情况，以有助于外部投资者和债权人等评价企业的经营管理责任和资源使用的有效性。

财务会计的目标主要可以从以下几个方面加以具体描述。

1．帮助投资者和债权人做出合理的决策

财务会计的最主要目标就是帮助投资者和债权人做出合理的投资和信贷决策。一般认为，最为关注企业会计信息的莫过于投资者和债权人。而这类使用者的决策对于资源的分配具有重大影响。此外，符合投资者和债权人需要的信息，一般对其他使用者也是有用的。因此，财务会计把服务于投资者和债权人作为其主要目标。

投资者和债权人所需要的经济信息包括企业某一时日的财务状况、某一期间的经营绩效和财务状况的变动。从决策有用性的观点看，不论是投资者还是债权人甚至企业职工，其经济利益都同企业未来的现金流动密切相关，都需要预期现金流量的信息。例如，投资者应分得的股利，债权人应得到的贷款本金及利息，职工应得的工资和奖金等。

2．考评企业管理当局管理资源的责任和绩效

企业的经济资源均为投资人及债权人所提供，委托企业经营者保管和经营，投资者和经营者之间存在着一种委托和代理的关系。投资者和债权人要随时了解和掌握企业经营者管理和运用其资源的情况，以便考评经营者的经营绩效，适时改变投资方向或更换经营者。这就要求企业财务报告提供这方面的信息，说明企业的经营者怎样管理和使用资源，向所有者报告其经营情况，以便明确其经营责任。

3．为国家提供宏观调控所需要的经济信息

为了保证经济建设的健康运行，国家要从企业会计报表中获得进行宏观经济调控的各种经济信息。国家不仅是通用报表的使用者，而且是特殊报表的使用者，尤其是在社会主义国家更是如此。

4．为企业经营者提供经营管理所需要的各种信息

企业管理人员也要利用企业的会计信息对企业的生产经营进行管理。通过对企业财务状况、收入与成本费用的分析，可以发现企业在生产经营中存在的问题，以便采取措施，改进经营。

财务会计信息系统应怎样处理数据和加工信息，最后将提供什么样的财务报表，在很大程度上取决于会计目标。目标指引着财务会计信息系统的运行方向。

四、财务会计信息的处理程序

财务会计的对象是企业的资金运动。会计要素是企业资金运动的具体化。根据我国企业会计准则的规定，企业的会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，这六个要素是反映企业财务状况和经营成果的基本单位，也是会计报表的基本构成要件。会计要素的前三项反映了企业的财务状况，后三项反映的是企业的经营成果。财务会计是对企业的会计要素进行确认、计量、记录和报告的信息处理系统。

（一）会计确认

会计确认是企业根据会计准则规定的标准和方法，辨认和确定经济信息是否作为会计信息进行正式记录并列入财务报告的过程。会计确认主要解决企业发生的经济业务是否应当进入会计信息系统，应该作为哪个会计要素的组成部分进入，应该在什么时候进入的问题。某一会计事项一旦被确认，就要同时以文字和数据加以记录，其金额包括在报表中。进行会计确认，必须以会计确认的标准为依据。会计确认的标准主要有
会计假设
、企业会计准则、
企业财务通则
以及有关财经法规等。只有符合这些会计核算特定规范要求的，会计才予以确认。

（二）会计计量

会计计量是指以货币为主要计量单位，对被计量对象进行量化，从而确定应记录金额的会计处理程序。会计计量主要解决某项经济业务在会计记录时“反映多少”，即入账金额问题。作为财务会计的一个重要环节，会计计量的主要内容包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本、损益等，并以资产计价与盈亏决定为核心。会计计量应坚持三个基本质量标准：（1）同质性，即会计计量所提示的数量关系（再现体）应与被提示的物品或事项的内在数量关系（客体）保持一致；（2）证实性，即在给定条件相同时，不同的会计人员对同一客体的计量应得出相同的结果，也就是计量结果可以互为证实；（3）一致性，即计量方法的使用要保持前后期的一致性，以免使用者对会计信息产生误解。

（三）会计记录

会计记录是将经确认、计量的项目，运用复式记账的方法记入有关账簿的过程，主要解决某项经济业务在会计上“如何登记”的问题。在这个环节中，需要解决的问题主要有账户设置、财务处理程序、账户对应关系、账户与报表项目的协调与配合等。 通过会计的记录，不仅对资本的运动进行了详细与具体地描述与量化，也对数据进行了分类、汇总及加工。只有经过这一程序，会计才能生成有助于经济决策等方面的财务信息。会计记录运用的会计方法有设置账户、复式记账、填制凭证和登记账簿等。

（四）会计报告

会计报告是把通过会计记录所生成的信息，进行加工和转换，传递给信息使用者的过程。会计报告的主要表现形式是财务会计报告。通过会计记录生成的信息量多并且很分散，不便于信息使用者使用。因此必须压缩信息的数量，提高信息质量，使其成为相互联系的财务指标体系。财务会计报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件，它以账簿记录为依据，采用表格和文字形式，把会计所形成的财务信息传递给信息使用者。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。其中，财务报表由报表本身及其附注两部分构成，附注是财务报表的有机组成部分，而报表至少应当包括资产负债表、利润表和现金流量表等。

第二节
会计基本假设与会计核算基础一、会计基本假设

会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所做的合理设定。会计核算所处社会经济环境极为复杂，作为会计对象的企业经济活动也极为复杂。在这种情况下，要使会计实现其目标，就需要对其外部环境进行合理的判断，并以此作为会计核算的基本前提条件。依据这些基本假设，会计人员才能确定会计核算的范围即会计信息的范围，确定会计核算的内容，确定收集和加工会计信息的方法和程序。会计基本假设是对未被确切认识的事物，根据客观的正常情况和发展趋势，做出合乎情理的判断，是合乎逻辑的推断，是以人们无数次会计实践的正确认识为依据做出的判断。离开了会计  假设，会计活动就失去了确认、计量、记录、报告的基础，会计工作就会陷入混乱甚至难以进行。

（一）会计主体

会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体通常是在经营上或经济上具有独立性或相对独立性的单位。会计主体假设把会计处理的数据和提供的信息，严格地限制在一个特定的空间范围内，从根本上确认了会计信息系统立足于微观，主要为微观经济服务的属性。

在会计主体假设下，企业应当对其自身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映其所从事的各项生产经营活动，向财务报告使用者反映企业财务状况、经营成果和现金流量，提供与其决策有用的信息。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。首先，只有明确了会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。在会计工作中，只有影响企业本身经济利益的交易或事项才能加以确认、计量和报告，不影响企业本身经济利益的交易或事项则不进行确认、计量和报告。其次，明确了会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。属于企业所有者主体所发生的经济交易或者事项不应纳入企业会计核算的范围，企业所有者投入到企业的资本或者企业向所有者分配的利润，则属于企业主体所发生的交易或者事项，应当纳入企业会计核算的范围。

需要注意的是，会计主体不同于法律主体，法律主体必然是一个会计主体，但是会计主体不一定是法律主体。例如，一个企业作为一个法律主体，应当建立财务会计系统，独立反映其财务状况、经营成果和现金流量，因此它也是一个会计主体；但是，企业集团作为一个需要编制合并财务报表的会计主体，其自身并不是法律主体，但它却是会计主体。

（二）持续经营

持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营前提下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。明确这个基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计原则和会计方法。当一个企业不能持续经营时就应当停止使用这个假设，否则如仍按持续经营基本假设选择会计确认、计量和报告原则与方法，就不能客观地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，会误导会计信息使用者的经济决策。如果判断企业会持续经营，就可以假定企业的固定资产会在持续经营的生产经营过程中长期发挥作用，并服务于生产经营过程，固定资产就可以根据历史成本进行记录，并采用折旧的方法，将历史成本分摊到各个会计期间或相关产品的成本中；如果判断企业不会持续经营，固定资产就不应采用历史成本进行记录并按期计提折旧。

（三）会计分期

会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间通常分为年度和中期。中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间。划分会计期间并据此以结算盈亏，按期编报财务报告，就可以及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。

根据持续经营假设，一个企业将按当前的规模和状态持续经营下去。但是，无论是企业的生产经营决策还是投资者、债权人等的决策都需要及时的信息，需要将企业持续的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，分期确认、计量和报告企业的财务状况、经营成果和现金流量。由于进行了会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现折旧、摊销等各项会计处理方法。

（四）货币计量

货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币作为计量尺度，反映会计主体的生产经营活动。在会计的确认、计量和报告过程中之所以选择货币为基础进行计量，是因为货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度。其他的计量单位，如重量、长度、容积、台、件等，只能从一个侧面反映企业的生产经营情况，无法在量上进行汇总和比较，也不便于会计计量和经营管理。只有选择货币这一共同尺度进行计量，才能全面反映企业的生产经营情况。

货币计量利用通用的货币计量单位进行全部的计量活动，计量结果可以相加、相减、相乘、相除，从而得到会计报告，并能够对其做进一步的分析。然而在有些情况下，统一采用货币计量也有缺陷。一方面，某些影响企业财务状况和经营成果的因素，如企业经营战略、研发能力、市场竞争力、企业成员或雇员的知识和技能、客户的忠诚等，往往难以用货币来计量，但这些信息对于会计信息使用者决策来讲也很重要，为此，企业应在财务报告中补充披露有关非财务信息来弥补上述缺陷。另一方面，在货币计量的背后隐含着币值不变的假设。会计业务中常常将不同时点的货币金额进行汇总比较，这是以币值不变为前提的，因为只有在币值稳定或相对稳定的情况下，不同时点上的资产的价值才有可比性，不同期间的收入和费用才能进行比较，并计算确定其经营成果，会计核算提供的会计信息才能真实地反映会计主体的经济活动情况。在实际生活中，如果币值发生变动，但不足以影响会计信息质量，我们可以认为币值相对稳定，此假定同样适用；但是如果发生严重的通货膨胀，则需要改变相应的会计原则及会计处理方法。

二、会计核算基础

在实际工作中，企业交易或者事项的发生时间与相关货币收支时间有时并不完全一致。例如，款项已经收到，但销售并未实现；或者款项已经支付，但并不是为本期生产经营活动而发生的。为了更加真实、公允地反映特定会计期间的财务状况和经营成果，基本准则明确规定，企业在会计确认、计量和报告中应当以权责发生制为基础。权责发生制基础要求凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。权责发生制主要是从时间上规定会计确认的基础，其核心是根据权责关系的实际发生期间来确认收入和费用。

第三节
会计信息质量要求

会计信息是企业相关利益各方进行决策的重要依据，会计信息质量的好坏直接关系到投资人的利益，关系到国家宏观经济的调控，关系到债权人等相关利益方的权益。因此，我国会计准则对于会计信息的质量提出了较高的要求。会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供高质量会计信息的基本规范，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征。根据基本准则规定，会计信息质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。

一、可靠性

可靠性要求企业以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。根据这一要求，企业在会计工作中应当做到：

（1）以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量。符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，都要如实反映在财务报表中；不得根据虚构的、没有发生的、尚未发生的交易或者事项进行会计要素的确认、计量和报告。

（2）在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性。根据相关规定编报的报表及其附注内容等应当保持完整，与使用者决策相关的有用信息都应当充分披露，不得随意遗漏或者减少应予披露的信息。

（3）财务报告中的会计信息应当是中立的、无偏向性的。企业不能通过选择或列示财务报告中的有关会计信息以影响决策和判断，达到事先设定的结果或效果，否则，这样的财务报告信息就不是中立的。

二、相关性

相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于他们对企业过去、现在或者未来的情况做出判断、评价或者预测。在会计核算工作中坚持相关性要求，就是要求企业在收集、加工、处理和提供会计信息过程中，要充分考虑各方面会计信息使用者的需要。

一项信息是否符合相关性要求，要取决于其预测价值、反馈价值与及时性。如果一项信息能帮助使用者预测未来事项的结果，则此项信息具有预测价值，使用者可根据预测的可能结果，做出最佳选择；如果一项信息能使其使用者证实或更正过去预测的实际结果，通过与预期结果进行比较来判断过去的预期是否有误，从而避免将来做同样的决策时再犯错误，则说明此项信息具有反馈价值，信息的反馈价值有助于未来决策；任何信息要想影响决策就必须在决策之前提供，虽然及时提供的信息不一定具有相关性，但信息若不能及时提供必定会失去效用。

三、可理解性

可理解性要求企业提供的会计信息清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。企业编制财务报告、提供会计信息的目的在于使用，而为了使使用者有效地使用会计信息，应当能让其了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容，这就要求财务报告所提供的会计信息应当清晰明了，易于理解。这样才能提高会计信息的有用性，实现财务报告的目标，满足向财务报告使用者提供决策有用信息的要求。

会计信息是一种专业性较强的信息产品，在强调会计信息的可理解性要求的同时，还应假定使用者具有一定的有关企业经营活动和会计方面的知识，并且愿意付出努力去研究这些信息。对于某些复杂的信息，如交易本身较为复杂或者会计处理较为复杂，但其与使用者的经济决策相关的，企业就应当在财务报告中以易于理解的方式予以充分披露。

四、可比性

可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。具体来说可比性包括两个方面，一是同一企业不同时期可比。企业在不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。如果按照规定或者在会计政策变更后可以提供更可靠、更相关的会计信息，可以变更会计政策，但对于有关会计政策变更的情况，应当在附注中予以说明。二是不同企业相同会计期间可比。不同企业发生的相同或相似的交易或事项，应当采用统一规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求提供有关会计信息。

五、实质重于形式

实质重于形式要求企业按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。

企业发生的交易或事项在多数情况下其经济实质和法律形式是一致的，但在有些情况下也会出现不一致。例如，以融资租赁方式租入的固定资产，虽然从法律形式来讲企业并不拥有其所有权，但是由于租赁合同中规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命；租赁期结束时承租企业有优先购买该资产的选择权；在租赁期内承租企业有权支配资产并从中受益等。因此，从其经济实质来看，企业能够控制融资租入资产所创造的未来经济利益，在会计确认、计量和报告上就应当将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产，列入企业的资产负债表。又如，企业按照销售合同销售商品但又签订了售后回购
协议，虽然从法律形式上实现了收入，但如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，没有满足收入确认的各项条件，即使签订了商品销售合同或者已将商品交付给购货方，也不应当确认销售收入。实质重于形式的典型运用有融资租赁、售后回购、关联关系确定等。

六、重要性

重要性要求企业所提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

财务报告中提供的会计信息如果省略或者错报会影响投资者等信息使用者据此做出决策的，该信息就具有重要性。重要性要求在选择会计方法和程序时，要考虑经济业务本身的性质和规模，根据特定的经济业务对经济决策影响的大小，来选择合适的会计方法和程序。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。例如，一笔经济业务的性质比较特殊，不单独反映就有可能遗漏一个重要事实，不利于会计信息使用者全面掌握这个企业的情况时，就应当严格核算，单独反映，提请注意；反之，就没有必要单独反映，重点提示。又如，某类经济业务的金额在企业收入、费用或资产总额中所占的比重较小时，就可以采用较为简单的方法和程序进行核算；反之，当经济业务的发生对企业的财务状况和损益影响很大时，就应当严格按照规定的会计方法和程序进行核算。

七、谨慎性

谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

在市场经济环境下，企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性，如应收款项的可收回性、固定资产的使用寿命、无形资产的使用寿命、售出存货可能发生的退货或者返修等，对于这些不确定性，需要企业管理者做出合理的判断。根据会计信息质量的谨慎性要求，企业在面临不确定性因素的情况下做出职业判断时，应当保持应有的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用。例如，对于企业发生的或有事项，通常不能确认或有资产，只有当相关经济利益基本确定能够流入企业时，才能作为资产予以确认；相反，相关的经济利益很可能流出企业而且构成现时义务时，应当及时确认为预计负债，就体现了会计信息质量的谨慎性要求。

但是，谨慎性的应用不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收入，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导。

八、及时性

及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，及时地进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。

在当今市场经济条件下，企业竞争日趋激烈，各方面对会计信息
的及时性要求越来越高，会计核算工作如果不及时，就很难准确地反映企业在一定时点上的财务状况
和一定期间的经营成果和现金流量。会计信息的价值在于帮助所有者或者其他方面做出经济决策，具有时效性。即使是可靠的、相关的会计信息，如果不及时提供，失去了时效性，对于使用者的效用也会大大降低，甚至不再具有实际意义。在会计确认、计量和报告过程中贯彻及时性，一是要求及时收集会计信息，即在经济交易或者事项发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证；二是要求及时处理会计信息，即按照会计准则的规定，及时对经济交易或者事项进行确认或者计量，并编制财务报告；三是要求及时传递会计信息，即按照国家规定的有关时限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者，便于其及时使用和决策。

第四节
会计要素的确认

会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。根据企业会计准则的规定，会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况，收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。会计要素的界定和分类可以使财务会计系统更加科学严密，为投资者等财务报告使用者提供更加有用的信息。

一、资产及其确认条件（一）资产的定义

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下特征。

1．资产是企业拥有或者控制的资源

资产作为一项资源，应当由企业拥有或者控制，具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。

企业享有资产的所有权，通常表明企业能够排他性地从资产中获取经济利益。一般而言，在判断资产是否存在时，所有权是考虑的首要因素。有些情况下，资产虽然不为企业所拥有，即企业并不享有其所有权，但企业控制了这些资产，同样表明企业能够从资产中获取经济利益，符合会计上对资产的定义。例如，某企业以融资租赁方式租入一项固定资产，尽管企业并不拥有其所有权，但是如果租赁合同规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命，就表明企业控制了该资产的使用及其所能带来的经济利益，也应当将其作为企业资产予以确认、计量和报告。

2．资产预期会给企业带来经济利益

资产预期会给企业带来经济利益，是指资产直接或者间接导致现金或现金等价物流入企业的潜力。这种潜力可以来自企业日常的生产经营活动，也可以是非日常活动；带来经济利益的形式可以是现金或者现金等价物形式，也可以是能转化为现金或者现金等价物的形式，或者是可以减少现金或者现金等价物流出的形式。

资产预期能否会为企业带来经济利益是资产的重要特征。例如，企业采购的原材料、购置的固定资产等可以用于生产经营过程，制造商品或者提供劳务，对外出售后收回货款，货款即为企业所获得的经济利益。如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。前期已经确认为资产的项目，如果不能再为企业带来经济利益，也不能再确认为企业的资产。例如，待处理财产损失以及某些财务挂账等，由于不符合资产定义，均不应当确认为资产。

3．资产是由企业过去的交易或者事项形成的

资产应当由企业过去的交易或者事项所形成，过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或事项。换句话说，只有过去的交易或者事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。例如，企业有购买某存货的意愿或者计划，但是购买行为尚未发生，就不符合资产的定义，不能因此而确认存货资产。

（二）资产的确认条件

将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件。

1．与该资源有关的经济利益很可能流入企业

从资产的定义来看，能否带来经济利益是资产的一个本质特征，但在现实生活中，由于经济环境瞬息万变，与资源有关的经济利益能否流入企业或者能够流入多少实际上带有不确定性。因此，资产的确认还应与经济利益流入的不确定性程度的判断结合起来。如果根据编制财务报表时所取得的证据，与资源有关的经济利益很可能流入企业，那么就应当将其作为资产予以确认；反之，不能确认为资产。

2．该资源的成本或者价值能够可靠地计量

财务会计系统是一个确认、计量和报告的系统，其中可计量性是所有会计要素确认的重要前提，资产的确认也是如此。只有当有关资源的成本或者价值能够可靠地计量时，资产才能予以确认。在实务中，企业取得的许多资产都是发生了实际成本的，例如企业购买或者生产的存货，企业购置的厂房或者设备等，对于这些资产，只要实际发生的购买成本或者生产成本能够可靠计量，就视为符合了资产确认的可计量条件。在某些情况下，企业取得的资产没有发生实际成本或者发生的实际成本很小，例如企业持有的某些衍生金融工具形成的资产，对于这些资产，如果其公允价值能够可靠计量的话，也被认为符合了资产可计量性的确认条件。

二、负债及其确认条件（一）负债的定义

负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下特征。

1．负债是企业承担的现时义务

负债必须是企业承担的现时义务，这是负债的一个基本特征。其中，现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。这里所指的义务可以是法定义务，也可以是推定义务。其中法定义务是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务，通常必须依法执行。例如，企业购买原材料形成应付账款、企业向银行借入款项形成借款、企业按照税法规定应当交纳的税款等，均属于企业承担的法定义务，需要依法予以偿还。推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务和有关各方解脱自身责任的合理预期。

2．负债预期会导致经济利益流出企业

预期会导致经济利益流出企业是负债的一个本质特征，只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义。在履行现时义务清偿负债时，导致经济利益流出企业的形式多种多样，例如用现金偿还或以实物资产形式偿还；以提供劳务形式偿还；以部分转移资产、部分提供劳务形式偿还；将负债转为资本等。

3．负债是由企业过去的交易或者事项形成的

负债应当由企业过去的交易或者事项所形成。换句话说，只有过去的交易或者事项才形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。

（二）负债的确认条件

将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还应当同时满足以下两个条件。

1．与该义务有关的经济利益很可能流出企业

从负债的定义来看，负债预期会导致经济利益流出企业，但是履行义务所需流出的经济利益带有不确定性，尤其是与推定义务相关的经济利益通常需要依赖于大量的估计。因此，负债的确认应当与经济利益流出的不确定性程度的判断结合起来。如果有确凿证据表明，与现时义务有关的经济利益很可能流出企业，就应当将其作为负债予以确认；反之，如果企业承担了现时义务，但是导致经济利益流出企业的可能性已不复存在，就不符合负债的确认条件，不应将其作为负债予以确认。

2．未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量

负债的确认在考虑经济利益流出企业的同时，对于未来流出的经济利益的金额应当能够可靠计量。对于与法定义务有关的经济利益流出金额，通常可以根据合同或者法律规定的金额予以确定，考虑到经济利益流出的金额通常在未来期间，有时未来期间较长，有关金额的计量还需要考虑货币时间价值等因素的影响。对于与推定义务有关的经济利益流出金额，企业应当根据履行相关义务所需支出的最佳估计数进行估计，并综合考虑有关货币时间价值、风险等因素的影响。

三、所有者权益及其确认条件（一）所有者权益的定义

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，它是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分，既可反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。

（二）所有者权益的来源构成

所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失以及留存收益等，它通常由实收资本（或股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润等构成，商业银行等金融企业按照规定在税后利润中提取的一般风险准备，也构成所有者权益。

所有者投入的资本是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价的金额，这部分投入资本在我国企业会计准则体系中被计入了资本公积，并在资产负债表中的资本公积项目下作出反映。

直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入，利得包括直接计入所有者权益的利得和直接计入当期利润的利得。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出，损失包括直接计入所有者权益的损失和直接计入当期利润的损失。直接计入所有者权益的利得和损失主要包括可供出售金融资产的公允价值变动额、现金流量套期中套期工具公允价值变动额（有效套期部分）等。

留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括累计计提的盈余公积和未分配利润。

（三）所有者权益的确认条件

所有者权益的确认、计量主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。所有者权益即为企业的净资产，是企业资产总额中扣除债权人权益后的净额，反映所有者（股东）财富的净增加额。通常企业收入增加时，会导致资产的增加，相应地会增加所有者权益；企业发生费用时，会导致负债增加，相应地会减少所有者权益。因此，企业日常经营的好坏和资产负债的质量直接决定着企业所有者权益的增减变化和资本的保值增值。

所有者权益反映的是企业所有者对企业资产的索取权，负债反映的是企业债权人对企业资产的索取权，而且通常债权人对企业资产的索取权要优先于所有者对企业资产的索取权，因此，所有者享有的是企业资产的剩余索取权，两者在性质上有本质区别，因此企业在会计确认、计量和报告中应当严格区分负债和所有者权益，以如实反映企业的财务状况，尤其是企业的偿债能力和产权比率等。在实务中，企业某些交易或者事项可能同时具有负债和所有者权益的特征，在这种情况下，企业应当将属于负债和所有者权益的部分分开核算和列报。例如，企业发行的可转换公司债券，企业应当将其中的负债部分和权益性工具部分进行分拆，分别确认负债和所有者权益。

四、收入及其确认条件（一）收入的定义

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。根据收入的定义，收入具有以下特征。

1．收入是企业在日常活动中形成的

日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。例如，工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业的日常活动。明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，日常活动是确认收入的重要判断标准，凡是日常活动所形成的经济利益的流入应当确认为收入，反之，非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。例如，处置固定资产属于非日常活动，所形成的净利益就不应当确认为收入，而应当确认为利得。再如，无形资产出租所取得的租金收入属于日常活动所形成的，应当确认为收入，但是处置无形资产属于非日常活动，所形成的净利益，不应当确认为收入，而应当确认为利得。

2．收入会导致所有者权益的增加

与收入相关的经济利益的流入应当会导致所有者权益的增加，不会导致所有者权益增加的经济利益的流入不符合收入的定义，不应确认为收入。例如，企业向银行借入款项也导致了企业经济利益的流入，但该流入并不导致所有者权益的增加，而是使企业承担了一项现时义务，因此不应将其确认为收入，而应当确认为一项负债。

3．收入是与所有者投入资本增加无关的经济利益的总流入

收入应当会导致经济利益的流入，从而导致企业资产的增加。例如，企业销售商品，应当收到现金或者在未来有权收到现金，才表明该交易符合收入的定义。但是，经济利益的流入有时是所有者投入资本的增加所致，所有者投入资本的增加不应当确认为收入，而应当将其直接确认为所有者权益。

（二）收入的确认条件

企业收入的来源渠道多种多样，不同收入来源的特征有所不同，其收入确认条件也往往存在一些差别，如销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等。一般而言，收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。即收入的确认至少应当符合以下三个条件：一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；二是经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；三是经济利益的流入额能够可靠计量。

五、费用及其确认条件（一）费用的定义

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用的定义，费用具有以下特征。

1．费用是企业在日常活动中形成的

费用必须是企业在其日常活动中所形成的，这些日常活动的界定与收入定义中涉及的日常活动的界定相一致。因日常活动所产生的费用通常包括销售成本（营业成本）、管理费用等。将费用界定为日常活动所形成的，目的是为了将其与损失相区分，企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失。

2．费用会导致所有者权益的减少

与费用相关的经济利益的流出应当会导致所有者权益的减少，不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义，不应确认为费用。

3．费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出

费用的发生应当会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或者负债的增加（最终也会导致资产的减少）。其表现形式包括现金或者现金等价物的流出，存货、固定资产和无形资产等的流出或者消耗等。企业向所有者分配利润也会导致经济利益的流出，而该经济利益的流出属于投资者投资回报的分配，是所有者权益的直接抵减项目，因此不应当确认为费用，而应当将其排除在费用的定义之外。

（二）费用的确认条件

费用的确认除了应当符合定义外，也应当满足严格的条件，即费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。费用的确认至少应当符合以下条件：一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；三是经济利益的流出额能够可靠计量。

六、利润及其确认条件（一）利润的定义

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数），表明企业的所有者权益将减少，业绩下降。利润是评价企业管理层业绩的指标之一，也是投资者等财务报告使用者进行决策时的重要参考。

（二）利润的来源构成

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中收入减去费用后的净额反映企业日常活动的经营业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映企业非日常活动的业绩。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。企业应当严格区分收入和利得、费用和损失之间的区别，以更加全面地反映企业的经营业绩。

（三）利润的确认条件

利润反映收入减去费用、利得减去损失后的净额。利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得以及损失金额的计量。

第五节
会计要素的计量属性
（一）会计计量属性

会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。计量属性是指所要计量的某一要素的特性，如桌子的长度、铁矿的重量、楼房的面积等。从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。

1．历史成本

历史成本又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物。在历史成本计量属性下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

2．重置成本

重置成本又称为现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量属性下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。

3．可变现净值

可变现净值是指在正常生产经营过程中，以资产预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。在可变现净值计量属性下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。

4．现值

现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。在现值计量属性下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所取得的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

5．公允价值

公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量属性下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

（二）各种计量属性之间的关系

在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。公允价值相对于历史成本而言，具有很强的时间概念，也就是说，当前环境下某项资产或负债的历史成本可能是过去环境下该项资产或负债的公允价值，而当前环境下某项资产或负债的公允价值也许就是未来环境下该项资产或负债的历史成本。一项交易在交易时点通常是按公允价值交易的，随后就变成了历史成本，资产或者负债的历史成本许多就是根据交易时有关资产或者负债的公允价值确定的。

（三）计量属性的应用原则

企业会计准则规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

企业会计准则体系适度、谨慎地引入公允价值这一计量属性，是因为随着我国资本市场的发展，越来越多的股票、债券、基金等金融产品在交易所挂牌上市，使得这类金融资产的交易已经形成了较为活跃的市场，因此，我国已经具备了引入公允价值的条件。在这种情况下，引入公允价值，更能反映企业的实际情况，对投资者等财务报告使用者的决策更具有相关性。但是，企业会计准则体系引入公允价值是适度、谨慎和有条件的。我国作为新兴和转型的市场经济国家，如果不加限制地引入公允价值，有可能出现公允价值计量不可靠，甚至出现人为操纵利润的现象。

本章小结

本章主要学习了财务会计的基本理论问题，为后面各章的学习奠定了理论基础。

财务会计是以有关会计法规、准则和制度为主要依据，通过确认、计量、记录和报告等程序对各项会计要素进行加工处理，为有关各方提供企业财务状况、经营成果和现金流量等信息的一项专业会计，是运用会计核算的基本原理与方法，以企业会计准则等会计法规为依据，对企业资金运动进行反映和控制，为所有者、债权人提供会计信息的对外报告会计。财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。财务会计的对象是企业的资金运动，会计要素是企业资金运动的具体化。我国会计准则规定的六个会计要素是反映企业财务状况和经营成果的基本单位，也是会计报表的基本构成要件。财务会计通过对会计要素进行确认、计量、记录和报告完成会计信息的处理。

会计人员确定会计核算的范围和内容，确定收集和加工会计信息的方法和程序都要以会计基本假设为依据，会计基本假设是企业进行会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。我国企业会计准则明确会计主体、持续经营、会计分期和货币计量为企业基本会计假设。对于企业收入与费用的确定，应当以权责发生制为基础。权责发生制从时间上规定了会计确认的基础，其核心是根据权责关系的实际发生期间来确认收入和费用。会计信息是企业相关利益各方进行决策的重要依据，会计信息质量的好坏直接关系到投资人的利益，关系到国家宏观经济的调控，关系到债权人等相关利益方的权益。企业所提供的会计信息必须符合可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等方面的会计信息质量要求。

会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。会计要素的界定和分类可以使财务会计系统更加科学严密，为投资者等财务报告使用者提供更加有用的信息。进行会计要素的确认应符合企业会计准则所规定的确认条件，会计要素金额的确定应当按照规定的会计计量属性进行计量，会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。

思考题

1．与管理会计相比，财务会计有哪些特征？

2．财务会计信息处理的基本程序是什么？

3．什么是会计基本假设？我国会计准则规定的会计基本假设有哪些？

4．提供高质量会计信息的要求有哪些？

5．企业会计要素的定义及其确认条件是什么？

6．企业进行会计要素确认的标准有哪些？

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