【2010年中国首席财务官】CFO讲义：《孙宝珩：国有企业的内部框架设计》

徐老师

孙宝珩：非常高兴今天下午用45分钟跟大家一块就国有企业的内部框架设计跟大家做一个探讨。
　　今天我对国有企业内部控制框架从三方面做一个讲解，这个教材里有。第一是构建企业内部控制体系的必要性，从国有企业的现状来看，原来内部控制主要侧重在资产的安全和经营的合法合规，但是对风险的防范、运营的效率和效果的控制十分冲突。
　　第二点是构建企业内部控制体系是健全国有企业法人治理结构的需要，国有企业的法人治理结构不健全，内部机构职责分不清楚。有的企业董事长、总经理一个人兼了，教训非常深刻。什么企业文化，人力资源政策也是一体化。权责配制不紧密，激励约束不紧密，内部控制现象非常严重，外部董事，独立董事发挥的空间非常小。乱扩张，乱理财，乱放权
　　第三点，构建企业在内部控制体系是建立现代企业制度的需要，现代企业制度的要求产权清晰，权责明确，政企分开，管理科学。二内部控制是实现管理科学目标的重要内容，也是产权清晰和职责分明的重要保证。然而国有企业的现状不乐观，国有企业普遍存在六乱，乱投资、乱担保、乱监管、乱扩张、乱理财、乱放权。2004年开始的国有企业的扩资历时2年央企损失4000多亿，北京市损失400多亿，其中200亿按照新职能八项体系制成的，200多亿是由原制度造成的。很多是集中在几个项目中损失惨重，应收款，还有灾建工程。所以现代企业制度的要求加强企业内部的防范控制的建立。
　　第四提高会计信息质量，保证国有资产安全的需要，会计信息失真现象非常严重，假帐很普遍。改革开放，物质文明高速发展了，但是造假现象比较严重了，假烟假种子等等，在会计领域信息失真现象非常严重。这是一个真实的故事，我们到一个公司审计，他吃空额，说你把工资单拿出来，拿不出来，他说这样吧，我明天给你。那么，第二天递过来了，大家一看这个工资单发现什么问题了吗？张荣、王华，李富，赵贵一看就是混编的，姓是张王李赵，名是荣华富贵，我原来在事务所也做过审计这一看就是现编的。当时拿不出来，晚上加班有的甚至把雷锋也写进去，把里根也也进去，这一看就是50岁左右的老会计，临时把这些编出来了。会计信息的失真现象非常严重，这是第四个问题，也是为了保证会计信息的质量。
　　第五是推动国有企业可持续发展的需要，过要持续发展，就必须要完善内部的业务流程，这样必须要加强企业的内部控制建设，建立完成的内制体系，符合国家法律法规的要求，适应企业外部内部环境的需要，从而使企业可持续发展。同时建立完成的内部体系，也是企业识别风险、分散风险、规避风险的重要保证。企业要赚钱，首先要防范风险，在防范风险的基础上才考虑赚钱，这是第一个问题。
　　第二个问题是建设企业内部控制的基本原则，企业内部控制涉及的基本原则，08年5月28日，财政部五部委发布的三个五，五个原则，五个目标，五个要素，那么在外延以后刚才我讲的五个必要性，五部委、五十条，实质性是三个五。企业内部设置的基本原则首先是全面性原则，要求要做到全过程的控制，做到全员的控制，从两个方面推进全面性。
　　第二是建设企业内控贯彻重要性原则，对重要业务事项实现高风险领域要特别关注，要在全面控制的基础上关注重要业务实现，关注高风险领域。第三个原则就是制衡性原则，刚才我讲到企业的法人治理结构不够完善，企业内部控制的必须要有制衡性原则。具体表现在法人治理结构要制衡，这是搞好内组织保证。具体来讲是在这四个层面，第一是董事会、第二监事会，第三经理层，第四全体员工。董事会实施，监事会主要是监督，经理层是日常运行，全体员工主要从常务公开的角度，加强民主监督。
　　当然国外也有所区别，美国就没有监事会，是通过独立董事和外部董事行使监督职责。这是由不同的文化造成的，不同的文化反映了不同的理念。一个海归在美国谈恋爱了，过马路了，拉着这个女友闯红灯，女友说这还得了交通法规都违背，这还有幸福可言。几年后回北京又上街了，一见红灯就停下来了，女友说为什么不过？他说不能闯，结果这个女的又跟他吹了，说这还得了，太死心了。所以说他的适应性贯彻的不好，在美国正确的地方做了错误的事情，在中国闯红灯是普遍，就是在错的地方做了对的事，这是不同文化的背景造成的。
　　第二点是机构设置及权责分配的制衡，贯彻内部牵制原则，第三是坚持不相容职务的分离，这是第二个原则。要做到业务流程的制衡，甚至不同的岗位，形成稽核或者是监督的关系。
　　第四个原则就是适应性原则，提出要完善人格，要学习水的性格，遇到障碍物让开，就是说要增强适应性。看菜吃饭，量体裁衣。所以说企业在内部控制框架的设计应该与企业的经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平相适应，并且随着变化而不不断调整。第二点就是适应外部环境的变化，不能一成不变，不能一潭死水。
　　第五是成本效益原则，成本效益原则关键有两点，第一要有目的的有重点的选择控制点，预付款等等每一个环节都有重点的选择和控制点。所有控制点都要达到控制收益大于控制成本。但这控制收益难以确定的时候，在满足既定控制的前提下，要使控制成本最小化。这是原则，我们结合案例把内部控制防范做重点的讲解。
　　第三是企业内部控制框架的设计，概括为12345内部控制框架，这五个要素和五个目标都融到这个内容当中了。企业内部控制的目标有五个，这里我们要注意最关键是第一个，提高企业的运营效率和效果，这是12345当中的第一。我刚才讲必要性的时候讲到了，我们原来的内控是侧重在资产的安全、经营的合规合法，但忽略了效率和效果。这里内部控制的首要目标就是要提高企业运营的效率和效果。一般来说效率和效果是一种悖论，有效率有的时候不一定有效果，有的企业一般是独断专行，有效率但是不一定有效果。我们这里强调的是有序快捷的运作，这样既有效率也有效果，有效率两种情况，我们强调是第二点。在有序快捷的运作的前提下，继而产生了效率，也会有好的效果。这是我们企业内部控制框架设计的首要目标，其他的就是次要目标。
　　第二是保护资产的安全。
　　第三保证财务报告的可靠性，财务报告会应对高速发展企业的风险，所以作为企业的财会人员，作为企业的财务负责人有责任做到告诉董事长什么样的利润是真实的。会计法52条，第一条立法宗旨就是规范会计行为，保证会计质量真实完整。真实是过程的真实，完整是体现了全面性的要求。
　　第四，促进企业实现发展战略，要围绕企业的经营目标来展开实时内控，加强基础工作等等。
　　这里有几个案例，对全球影响最大的美国COSO内控，风险管理框架叫《萨班斯—奥克斯利法案》，这是02年6月世通丑闻爆发，美国参众两院月7月通过《萨法》，布什总统签署颁发。
　　这个里面第404条发规定公司的年度财务报告中须披露，公司管理层在建立和维护确保财务报告真实、可靠的内部控制系统中履职情况。公司管理层须对该内部控制系统的有效性以一个公认框架进行评估。这个评估必须要经过中介机构确认，因为这个企业会自卖自夸。前一阵见了一个家长，孩子高考不错，将近700分，我报北大、清华等等考得还不够，实际上在展现。是在企业自我评价的时候，要有中介组织的见证意见。女人聊天三件事，孩子、丈夫和衣服。男人聊天三件事，女人、政治和汽车。评估要有中介机构的确认。另外，《萨法》还要求外部审计机构对公司管理层进行的内控自我评估结果进行鉴证。萨班斯法案里面第906条规定CEO、CFO的责任，认证失实的财务报告，最高给予100万美元罚款、10年监禁。故意认证虚假报表，最高给予500万美元罚款，20年监禁。
　　第五个我们要实现企业的经营管理合法合规，十六大报告提出依德治国和依法治国相结合，加强职业道德教育，使你不想什么贪污、受贿等等，各行各业都有自己的职业道德，教师的道德是教师育人，商人是买卖公平，童叟无欺，作为企业在提高效益的同时应该履行好应有的社会责任。加强职业道德教育使你不想什么贪污受贿等等，加强内部控制制度的建设使你想也做不到，前几年农行上市，其实前几年就准备上市，但是邯郸农行510万金库被自盗，使农行的上市放慢了脚步。后来罪犯任小鹏(音译)在狱中讲了12条，条条都是内控的制度，湖南人、四川人喜欢什么口味，走马观花，喝酒然后就走了。买20万彩票中将了，只是中小额的，后来是越滚越大。按照金库管理部门，他那个库房出过大厅，还有一个单独的小门，没有金融部门的管理要求，所以他讲了12条，条条都是内控方面的。所以，任何事物都是破坏容易，建设难。发展日积月累，所以企业要赚钱，首先要搞好内控。有了好的内控制度你想违法也做不到。
　　第三点是就是加强国家法律法规的建立，使你想也不敢，法律的震慑力。一个人要保住上线，守住中线，遵守底线，这是5个目标。这5个目标当中，4个原来我们内控当中都有，这是一个重大的变化就是要提高企业的运营效率和效果。这是1、2、3、4、5这个框架第一提高运行效率和效果，第二就是内部控制的责任主体。刚才讲到了内控责任主要表现在四个方面，董事会、监事会、经理层、全体员工。那么，这当中大家一定重点关注两层，一个就是董事会去实施，行使功能权力代表股东的利益。市场定义的一个最大特点，最优秀的人不一定最有钱，所以最有钱的人往往委托最优秀的人搞经营，搞决策管理，这就是市场经营条件下的委托代理关系产生的前提。
　　那么，在这四个主题当中最最关键是两层，1、2、3、4、5大家重点关注就是第二个董事会，这两个里面是内部控制的两大责任主题，监事会关于监视只能，光是大型企业里面派了，中小层还没有成立监事会。我们国家设立监事会，美国也没有监事会，我刚才讲了不同的文化理念造成的。比如打个比方，中国人，美国人和德国人，三个人齐步走，走到台阶这了，德国人国家利益高于一切，高涨深远照样往前走，美国人走到这一看往后转了，中国人一方面有框框约束干脆死了，就在这个边上不说停，就继续走，也反映了不同的理念，这是内部控制的框架二，董事会、经理层两大责任主体。
　　第三美国企业在设计企业的内部控制框架建设的时候，要贯彻三条主线，要体现三条主线。第一就是企业的法人治理结构要完善，要形成分权、制衡、透明的决策机制。像美国参政两院总统他们的制衡关系就很好，国有企业在这方面是一个软肋，法人治理结构不健全，这两年确实也强化了但远远不够。第二方面是企业的财务控制，从财务核算，核算流程，财务分析，资金管理，投融资计划等手段来保证企业财务报告的真实可靠，资产安全。就是要贯彻内部原则，要坚持不兼容职务的分离，两个人如果没有分离，两个人同时做错一件事那个概率很小，如果做错了肯定串通了，所以要建立企业的财务机制。第三是业务控制，2001年财政部出台了企业内部会计控制，这次出台的是企业内部控制规范，这可以说是从会计控制向业务控制的延伸。看海尔的业务控制做的非常好，从帐不露馅，事事有人管，人人有事做，管人凭考核，这是在涉及每个企业，不管国有企业，任何企业都是，设定企业的内部控制框架，内部控制体系的时候要从这三个方面着手，这是第三。
　　第四个方面就是企业的内部控制框架的设计原则，本单位企业内部控制的设计原则。这里有四点，第一短流程，缩短控制流程，提高运作效率。流程越短，发生疏漏的情况就越少，原来商业上这个流通模式就推行三多一少，一少就是减少环节，越减少环节假商品的概率就很小。所以，到有的酒店吃饭了他们说直接从厂家进货保证是真的，环节少大量减少了一些舞弊。
　　第一短流程，就是我刚才提到的企业的内部控制环境，内部控制环境建设当中主要的还是企业的文化建设，价值观诚信度，企业文化建设。管理基础表现在企业的预算、决算、会计信息化建设等等，要有良好的内部控制环境，优秀的企业文化，厚实的管理基础作为保证，你这个内控只是形式上的起不到作用。
　　第二强支撑，刚才讲强支撑的时候我还要讲一下，控制环境和管理基础这是两个方面，控制环境是软性层面，具体表现职业道德建设、管理理念、企业文化。你看有个路政公司人家有个对联，把心放在路上，把路放在心上。比如大型油田提出捍卫责任岗位制的核心就是新，IBM的宗旨就是质量第一为客户服务，追求卓越，这个是软性层面。硬性层面就是管理基础，刚才提到预算，预算需要战略的支撑，是控制的规范和标准。决算使财务报告可靠，按要求管理规范要加强，企业的信息化建设必须要跟上等等。
　　第三个就是高授权，提高授权发挥下级的积极性。作为企业的负责人你不能面面俱到，事事更新。尤其是CEO，董事长，也是很休闲的，但是有思想会用人，大家都乐意像三国当中所讲的找民主，要提高授权。你看三国演义当中，当时诸葛亮的一个兵被司马义给抓住了，这个做俘虏了他就讲我回去以后打20大板并且由诸葛亮自己看着打，小事给他神化了，他也有很多缺点。
　　第四个原则是大监督，在授权的同时必须提高监督能力，不是不信神，一定要从制度上要没有漏洞，人是随着时间的函数，人是随着环境的变化而变成的，所以要防止出漏洞就必须要完成漏洞。用邓小平的话说用制度管人，这是第四个。在设计企业的内部控制体系，这时候要贯彻四个原则。
　　第五这是核心内容，就是企业内部控制和保障措施。也就是企业内部控制的五个要素，内部环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监督活动。第一个要素是内部环境，企业要搞好内控，第一要改善企业的支撑环境。这个环境就我刚才讲的那三点，一个是要完善企业的法人治理，要形成制衡制约的监督机制。国有企业内部人控制现象非常严重，存在着道德风险，有的厂长、经理一手遮天，欺骗国有资产，有的把孩子老婆都弄到国外在这做裸官，一旦有什么风吹草动就走了。还有权利跟踪，有一些企业领导把商业机会提供给亲属或者是其他的管理人士，有的财务造假，利益驱动，所以说有的财务造假不是财务人员，也不是总会计师，是企业主要负责人。所以，会计法任何一个会计失真承担法律责任是单位负责人，企业就是董事长，学校就是校长，各部门就是部长，这是一个重大变化。
　　世通将38亿费用资本化，从巨额亏损变成盈利15亿美元，造价现象原来是中国的特色，安然事件出现以后，在一定程度上救了中国，信息失真不仅中国有，国际上是普遍的现象。所以，前任总理朱镕基对北京市国家会计学院两次提出了不做假账，改了三次，诚信为本、操守为重、凡我校友、不做假帐，后来觉得不妥改了诚信为本、操守为重、遵循规则、不做假帐，第三次修改诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假帐。别人概括，总理两次提出不做假帐，当时觉得是不是提的太低了，后来证明提的非常合适，会计信息失真非常普遍也非常严重。针对上述现象法人治理建设的重要内容，就是要规范董事会、监事会、经理层的权力边界，仪事规则，优化董事会成员的构成和决策形成机制，避免内部人控制或大股东操纵。
　　第二就是要强化监事会的独立性，强化董事会、监事会对经理层的业绩评估和行为监督考核。刚才讲到了内部环境主要三个方面，第一是法人治理是核心，向一个楼房的主题框架。第二就是控制环境的优化，主要表现为企业文化的建设，企业文化可以说是企业内部控制的润滑剂，杨澜她是杰出女性做的比较成功，正大集团的董事长谢国民和她一起吃饭说她应该到国外深造，她说我要到国外深造节目怎么办总理朱镕基对北京市国家会计学院，那个董事长说一个节目没有一个人重要，你看杨澜做的越来越出色。这体现了正大集团企业文化的魅力，第二个要点提高企业的文化素质，必须要提高企业员工的素质，再有加强企业的诚信建设。李白讲过，三杯酒下肚说的话比大山的分量还要重，但是这些年来诚信缺失，诚信倒退，这个现象也很普遍。人民日报专门开辟了专栏诚信建设大家谈，这说明我们诚信确实也出了问题。
　　再就是企业的价值观，有人经常讲我没有功劳有苦劳，没有苦劳有疲劳，这是没有任何意义的。所以，就是说从一个企业来讲，要完全企业的内部控制环境，要有优秀的企业文化，要加强团队建设，要树立诚信仪事。对员工要树立良好的世界观，价值观，诚信度，再就是提高员工的专业胜任能力。第三点，要规范企业的组织管理，不能乱来，像这次世界杯东亚三国都表现很优异，十几年，20几年前我们不相上下，或者不拿人家做回事，但是我们被远远甩在了后边，我们足协的团队都出了问题，违法犯罪的，组织管理除了问题，不规范。刚才提到还要建立反舞弊机制。
　　第三就是要夯实企业的管理技术，越是最技术往往就是最重要的，细节决定成败，这个课件里面我也写进去了，道德经也讲到图难取其易，为大于其细，天下难事，比作于易，天下大事，比作于细。帝国之于铁钉：铁钉缺，马蹄裂，马蹄裂，战马蹶，战马蹶，骑士跌，骑士跌，军团削，军团削，战士折，战士折，帝国灭。
　　这是要加强企业的基础管理，具体表现为规范会计核算，强化业务计划与预算管理，还是预则利，不预则废，必须要加强预算管理。体现出企业的方向，方向不对，努力白费。加强企业的信息系统管理。这是内部控制环境，这是最最基础的在五个要素当中这是组则基础的。不管大小，这要是一个组织、一个机构，你要想取得成绩，首先要把内部环境营造好，只有团队把内部环境营造好了才能出成绩，一个企业只有把内部环境营造好了才能减少内耗，增进和谐，提高效益。一个国家只有把内部环境营造好了，才能长治久安。不管干什么，首先把内部环境营造好，营造一个人，一个个体，你不管到什么单位工作，你再有才华，你首先在干要适应这的环境和文化，基本上认可了，在这个基础上再施你的报复和规范。我们公司也有，招了一个外资过来的很健谈，很有思路，搞物业管理，没几天把司机拆了不少，这些司机都是给领导开车的，很快传到领导了。信息必须沟通，弄得他无法施展，最后不得不离开。事实证明他就是冒了，物竞天择，适者生存，到什么山唱什么歌，要量体裁衣，这你才可以得到认可和施展，才能体现你的价值。
　　这个我就不详细讲了，内部控制环境配的案例，郑州亚细亚成立1989年5月，一年之内跨入全国50家大型商场之列。此后三年营业额以30%的速度递增。93年9月扩股成立了郑州亚细亚集团股份有限公司。自开业之日不断扩张，发展连锁经营，但是重数量轻质量。97年面对近百起经济诉讼，部分房产被拍卖。我们经常看到公共汽车的广告，礼拜天哪去？天天百货赶集去，原来商业部长胡平讲过，亚细亚的广告非常好，中原之行哪里去？请到郑州亚细亚。1998年5月郑亚市场倒闭，资产负债率高达160%。
　　到底什么原因造成的？我们首先从法人治理结构来看，董事会形同虚设，什么事情都是由总经理王遂舟，一人决定。从人力资源政策，所有人力资源政策都是总经理一句话，企业文化来讲，总经理刻意追求轰动效应，擅长策划、组织和宣传大型活动，但业务基础薄弱，运作混乱，把连锁经营粗浅的理解为规模扩张，重数量轻质量，作出了建立连锁霸业的战略决策，但是所有连锁店开业之日就是亏损之时，无一例外。内部审计，发现有几笔几百万元资金被转移出去，后来都是不了了之。这是内部环境三个要素，法人治理、企业文化，管理基础，我们结合这个亚细亚这个失败的案例可以从这几个方面看一看分析分析，所以文化的建设，环境的营造对任何组织和任何单位都是至关重要的。没有这些其他的都是建立在沙滩上的空中楼阁，最终不会有好的结果。
　　这是第一个要素，第二个要素就是风险评估，企业赚取利润的过程首先就是规避风险，识别风险的过程。只有防范风险，才谈得上赚钱。从风险管理的角度。首先我们了解一下风险的分类，中央企业风险管理指引也有分类，这个内控也有分类不一致，但是从企业角度、企业管理角度这样几个分类，一个是企业的战略风险，二是财务风险，三是运营风险，四是灾害性风险。在这当中战略风险是至关重要的，企业的决策风险是至关重要的。我们不妨了解一下像联想柳传志以战略风险，他有几句话很精辟，撒上一层黄土踩实了，再撒上一层黄土再踩实了，直到确认脚下了坚实的道路，然后撒腿就跑。
　　还有海尔张瑞敏关于战略风险、市场风险、运营风险他讲到“东方亮了，西方再亮，永远战战兢兢，永远如履薄冰”。比尔盖茨他讲到微软离破产只有18个月，他们就风险意识非常强，在国有企业的负责人往往是好大喜功，要业绩不要提拔。就像一个广告一样神州行我看行，像做决策原来是叫三拍，现在是五拍，决策拍脑袋，保证拍胸脯，无奈拍大腿怎么办？老兄帮一把吧，求助拍肩膀，最后一招就是拍屁股走人。原来是拍，现在发展到五拍，国有企业负责人报喜不报忧的现象比较重，风险意识不够，像华为任正飞关于市场风险十年来我天天思考的都是失败，对成功视而不见，也没有什么荣誉感和自豪感，而是有危机感。并且要有忧患意识，这是关于风险的分类。
　　对于企业风险管理的策略有这样几个方面，一个就是规避风险，退出风险的各种活动，第二是减少风险。银行检测人员与硬件的人员要分离，大的采购必须进行投标，这是要减少风险。风险是由未知而造成的，要减少风险就要多了解信息，多掌握信息资料，决策的成功与否，在很大程度上取决于对资料信息的占有程度。再就是风险转移，比如说购买财产保险，再就是接受风险，分散风险，是福不是祸，是祸躲不过。最后是接受风险，这是风险的分析，国有企业风险的成因，国有企业风险的类型主要有这样几个方面。一个是多元化扩张的风险，999集团财务失控，再就是国际化经营风险，比如说TCL收购汤姆森公司事件。李东升讲到他说教训深刻，原来预计收益一个也没有发生，预计的损失都发生了，所以我们要做人做事都必须要贯彻谨慎原则。
　　金融工具投资风险像中航油陈久霖事件，改制重组风险，鲁能集团通过职工持股将91.61%股权转移给民营企业，导致700多亿资产变卖几十亿。信用担保风险，那么信用担保刚才讲到了亚细亚，亚细亚败因有十大原因，其中担保原来是行政担保人情担保，后来被担保人冷过贴饼子，溜了，你担保人承担连带责任。
　　国有企业风险形成的原因，刚才多次提到一个就是决策机制失衡，一个人了算，组织靠边站，风险意识不足，刚才提到了激励约束机制不完善，刚才看了《乔家大院》，掌柜的选择好，他要奖励，那个时候就听见了激励约束机制，但是在有些国有企业干好干坏一个样，干多干少一个样，审计监督不到位。有一次参加省里听李镜花市长做报告，当时王岐山主持还专门讲了，内审是企业的尖头兵，因为是挑毛病的让你提前有预警。
　　国有企业风险防范的措施，一个就是规范法人治理结构，形成制约制衡监督机制。没有制约的权利，早晚会出事，出问题，好多案例说明了这一点。再一个是要建立企业的风险文化，强化风险意识。可以说明知不可为，而你偏偏为，那肯定是一场悲剧。要做企业要稳健经营，持续经营，必须要有风险意识。大家还记得华国锋粉碎四人帮之后，提出修改国歌，都说这个太不合时宜了，现在不错了，还中华民族到了最危险的时刻都改了，现在又恢复过来了。我们要记住义勇军进行曲，告诉我们不要忘记历史。很多自然灾害和责任事故都是由很小的，前几年在吉林百货就一个烟头导致一个百货市场烧掉了。所以一定要建立风险文化，强化风险意识。再一个是科学预警风险，你看2001年12月7日北京一场雪，不是很大，结果全北京都瘫痪了，01年12月7日，有的12点还到不了家。今年2010年元旦雪下的很大，就没有形成交通瘫痪，这是有科学预警。所以必须要建立预警机制，要披露风险。常委吴官正出了一本书是按照三论来防范风险，在80年代比较盛行，有的前些年提的比较少，但是这三论在防空风险方面比较好，信息论是强调了沟通，信息的传递和沟通。因为你决策的成功与否，很大程度上曲解与对资料信息的占用程度，多少的信息那么决策的被释方案就多，实物就少。企业要瞻前顾后，不要顾此失彼，科学发展观就体现了希特勒的思想。
　　再一个就是控制论，刚才提到了任何事情就是破坏容易建设难，危机一夜垮台，十年树木一场台风导致折断。很多教训都说明这一点，所以我们要防范风险，要注意信息的沟通，要注意流程的全面，要注意控制到位，这是风险方案的措施。人们说机遇往往给有准备的头脑，风险往往是给没有准备的头脑。中国的企业平均寿命7年，民营企业平均寿命3.9年，中关村(7.65,-0.41,-5.09%)每天可能就成立100家，可能每天倒闭70-80家，大浪淘沙，剩下一小部分。很多企业是民营企业成为流行企业，失败就失败在没有风险意识，风险防范不到位，一夜垮台。
　　再就是要提高业务素质，加强诚信建设，防范和化解界各种风险。8月下旬温家宝总理到工厂视察之后，讲了一句话，企业要做好关键是三点，技术、管理、诚信，凡是百年老店都是诚信相伴随的。有了诚信可以由小到大，弱到强枪一步一步走向辉煌，可以由点做圆，有的风险就反过来，从圆到点最后孤家寡人，不得不成破产。所以企业要做好诚信建设，提高专业人员的业务素质，人怕天，天怕地，地怕道，道怕自然。中国文化现在在世界上的影响还不够大，比较小，中国文化现在博大精深，原来说诸子百家，实际上就是三大根基，第一大根基就是儒家，儒家告诉你怎么做人，怎么处事为人。第二是道家，道家告诉你要尊重自然，不能违背客观规律。科学发展观也体现了道家思想。第三大根基就是佛教，伊斯兰教、基督教在中国没什么市场佛教在中国很有市场，有很多人是临时抱佛脚，佛家确实是一种解脱，人生下来就面临死亡，人会面临挫折、痛苦和不顺，怎么办？佛教给你一种解脱，这够是命，认命，你就不痛苦了。再继续调整状态，再继续工作，佛教给人的是一种解脱，这是第二个要素，一共是五个要素。
　　下面就不展开讲了，这个课件发给大家了，大家可以看，战略风险有日本八佰伴的案例，财务风险管理是安然公司和世通公司，还有运营风险是英国的巴黎银行的案例。第三个要素就是完善制度流程，这是内部控制的重要手段，这里主要从八个方面，每个环节都有风险点，销售与收款有17个风险点是主要的。那么八个方面主力不展开讲了，控制活动的案例某服装公司部门总经理在公司的加薪通知书上反复加印总经理签名，他是模范。我们作为财务人员一定要重点关注原始凭证，要加强银行对帐单的管理，所以我们财务人员一定要加强原始凭证的审核。
　　第四就是信息沟通，这是内部控制的条件，这个信誉失真我都说过了，我不讲了。但是信息失真还是利益驱动，最后一个要素就是要提高监督能力，就是第五个要素，这是内部控制的重要保证，不是不信神，一定要履行必要的程序，该是谁的职责就是谁的职责。综上所述，五个要素，五个原则，国有企业的内部控制框架概括为这个表，大家看内部控制框架，一个就是提高运营效率和效果，这就是一个设定目标，四个目标都有，这是新的内控建立的目标，两个责任主体，主要是董事会和责任层，三条主线，治理结构、财务控制、业务控制。四个基本原则，强支撑，短流程，高授权，大监督。五大保障措施，体现五个要素贯彻，改善支撑环境，加强风险管理，完善制度流程，促进信息沟通，提高监督能力。
　　谢谢大家的配合，有什么问题到时候可以交流，谢谢。

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学员毕业后可以获取权威双证书与全套学员学籍档案   
1． 毕业后可以获取相应专业钢印《高级职业经理资格证书》；   
2． 毕业后可以获取2年制的《MBA研究生课程高等教育研修结业证书》；   
3． 毕业后可以获取全套学员学籍档案和全国高级职业经理MBA人才推荐函。   
【证书说明】   
1．证书加盖中国经济管理大学钢印和公章（全国通用、国际互认、电子注册查询）；
2．证书是学员求职、提干、晋级、对接国际学位、出国公证的有效证明；
3．毕业获取的证书与面授学员完全一致，无“函授”字样，与面授学员享有同等待遇。
【学习期限】   
3个月（允许有工作经验学员提前毕业，毕业获取证书后学校仍持续辅导2年）
【收费标准】   
全部费用1280元（含教材光盘、认证辅导、注册证书、学籍注册等全部费用）
函授学习为你节省了大量的宝贵的学习时间以及昂贵的MBA导师的面授费用，是职业经理人首选的学习方式。
【招生对象】
1、对管理知识感兴趣，具有简单电脑操作能力，有决心学好实战知识的各界学员均可报名学习。招生不限学历（我们更注重通俗易懂的实战教育）；
2、具备相应实际工作经验的学员允许提前毕业。
3、年龄在20－55岁之间的各界管理知识需求者均可报名学习。
【教程特点】   
1、完全实战教材，注重国际企业的实战管理方法与中国管理背景完美融合，关注学员实际执行能力的培养；
2、对学员采用1对1顾问式教学指导，确保学员顺利完成学业、胸有成竹的走向领导岗位；
3、互动学习（专家、顾问全天接受在线咨询，第一时间回答学员的提问和咨询），学员不仅可以就学习中遇到的难题进行咨询学习，在实际工作中遇到的企业难题也可以与指导教师进行沟通和交流、寻求解决方案。
【考试说明】   
1．  卷面考核：毕业试卷是一套完整的情景模拟试卷（与工作相关联的基础问卷）
2．  论文考核：毕业需要提交2000字的论文（学员不需要参加毕业论文答辩但论文中必修体现出5点独特的企业管理心得）
3．  综合心理测评等问卷。
【主办单位】   
      中国经济管理大学经中华人民共和国香港特别行政区批准注册成立。目前中国经济管理大学课程涉及国际学位教育、国际职业教育等，所颁发的各类证书国际互认、全国通用。学院教学方式灵活多样，注重人才的实际技能的培养，向学员传授先进的管理思想和实际工作技能，学院会永远遵循“科技兴国、严谨办学”的原则不断的向社会提供优秀的管理人才。
【承办单位】   
      美华教育是国内最早举办MBA实战教育的专业化办学单位之一。美华人侧重于把复杂的知识简单化，深奥的理论通俗化，迄今为止，已为社会培养“能力型”管理人才近10万余人，并为多家企业提供了整合策划和企业内训。办学多年来，美华人独特的教学方法，先进的教学理念赢得了社会各界的高度赞誉和认可。
【指导教师】
   实战派MBA导师徐传有教授等专家顾问全程教学辅导。
【咨询电话】13684609885  0451-88342620   【学校网站】www.mhjy.net
【咨询教师】王海涛  王耀辉  郑毅   
【报名须知】
1、报名登记表下载填写后 发电子邮件至 xchy007@163.com

2、学员接到回复邮件后，请及时办理入学手续。（3日内）交纳学费并电话通知招生办确认，以便于收费当日学校为学员办理入学手续（收费当日，即时就可以开通网络学院，并EMS邮政特快专递教学资料、收费票据）
3、报名时无需提交相片，请在毕业提交试卷同时补交4张2寸蓝色背景的相片和一张身份证的复印件。
【报名地址】
哈尔滨市道外区南马路120号职工大学109室美华教育
□  邮政编码：150020
□  咨询教师：王海涛

【学费缴纳方式】可以选择以下任意一种方式缴纳学费

方式一	学校地址	邮寄地址：哈尔滨市道外区南马路120号职工大学109室   邮政编码：150020       收件人：王海涛
方式二	学校帐号	学校帐号：184080723702015 支付系统行号：313261018018 账号户名：哈尔滨市道外区美华管理人才学校 开户银行：哈尔滨银行龙江支行
方式三	交通银行 （太平洋卡）	帐号：40551220360141505       户名：王海涛 开户行：交通银行哈尔滨分行信用卡中心
方式四	邮政储蓄 （存折）	帐号：602610301201201234    户名：王海涛 开户行：哈尔滨道外储蓄中心
方式五	中国工商银行（存折）	帐号：3500016701101298023   户名：王海涛 开户行：哈尔滨市道外区靖宇支行
方式六	建设银行帐户（存折）	中国人民建设银行帐户（存折）： 1141449980130106399 用户名：王海涛
方式七	农业银行帐户（卡号）	农业银行帐户（卡号）： 6228480170232416918 用户名：王海涛 农行卡开户银行：中国农业银行黑龙江分行营业部道外支行景阳支行

可以选择任意一种方式缴纳学费，建议使用第五种方式（中国工商银行，比较方便快捷）收到学费的当天，学校就会用邮政特快的方式为你邮寄教材和考试问卷。